一、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的特點

1.控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行

2.現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離

3.全部收入及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)

4.現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)

二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容

1.核定庫存現(xiàn)金限額，并按限額控制庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金限額應由銀行和企業(yè)共同根據(jù)企業(yè)一定時期內(nèi)(一般為3天)實際需要支付的零星開支數(shù)額以及找零現(xiàn)金的需要量來確定。該限額一經(jīng)確定，企業(yè)就必須按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金的數(shù)量，超過限額的部分必須在當日或次日上午送存銀行。未經(jīng)銀行許可，企業(yè)不得擅自從自己的現(xiàn)金收入中坐支現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金若不足時，企業(yè)可簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提款，以補足限額。

2.出納人員對庫存現(xiàn)金必須做到日清月結(jié)，不以“白條”抵充，做到賬款相符。出納人員在每天營業(yè)終了后，核對實際庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬。

3.企業(yè)應組織內(nèi)部審計或稽核人員定期對庫存現(xiàn)金進行清查，也可根據(jù)需要臨時抽查，以確保現(xiàn)金的合理使用和安全完整。

三、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試

1.了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。

通常，通過現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖來了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。編制現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖是現(xiàn)金控制測試的一個重要步驟。注冊會計師在編制之前應當通過詢問、觀察等調(diào)查手段收集必要的資料，再根據(jù)所了解的情況編制流程圖。對中小企業(yè)，也可以采用縮寫現(xiàn)金內(nèi)部控制說明的方法。如果以前年度審計時已經(jīng)編制了現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖，注冊會計師可以根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正，以供本年度審計之用。一般而言，了解現(xiàn)金內(nèi)部控制時，注冊會計師應注意檢查庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況。

2.抽取并檢查收款憑證。

如果現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不強，很可能會發(fā)生貪污舞弊或者挪用等情況。為測試現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制，注冊會計師應當按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖浚饕韵碌臋z查：①核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確;②核對現(xiàn)金收款憑證與應收賬款明細賬的有關(guān)記錄是否相符;③核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等。

3.抽取并檢查付款憑證。

為測試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊會計師應當按照現(xiàn)金付款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖浚饕韵聶z查：①檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定;②核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確;③核對現(xiàn)金付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致;④核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。

4.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。

注冊會計師應當抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬，檢查其加總是否正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。

5.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。

對于有外幣現(xiàn)金的被審計單位，注冊會計師應當檢查外幣庫存現(xiàn)金日記賬及“財務費用”、“在建工程”等賬戶的記錄，確定企業(yè)有關(guān)外幣現(xiàn)金的增減變動是否采用交易發(fā)生時的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，或采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生時即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣;選擇采用匯率的方法前后各期是否一致;檢查企業(yè)的外幣現(xiàn)金的期末余額是否采用折算為記賬本位幣金額;折算差額的會計處理是否正確。

6.評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。

注冊會計師在完成上述程序之后，即可對庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制進行評價。評價時，注冊會計師應當首先確定庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴的程度及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后據(jù)以確定在庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可適當減少審計程序，對哪些環(huán)節(jié)應當增加審計程序并且作重點檢查，以減少審計風險。

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