雖然作出會計估計變更的所有的上市公司均言之鑿鑿，并履行了相關程序。然而，需要指出的是，上市公司在作出會計估計變更時一定要慎重，由于“會計估計變更”已經(jīng)成為眾所周知的濫用手段，往往會受到市場的質(zhì)疑，而“做出來”的利潤是經(jīng)不起市場的檢驗的。

本報梳理了近期發(fā)布會計估計變更公告的一些上市公司，看看它們運用何種會計估計變手段更來“提升”業(yè)績的。需要關注的是，這些變更會計估計的公司大部分存在業(yè)績下滑的壓力，而會計估計變更無不將對其本年度利潤產(chǎn)生幾百萬元甚至幾千萬元的“貢獻”。

手段一：減計間接生產(chǎn)成本

公司：**股份結(jié)果：利潤或增1500萬

11月19日，**股份發(fā)布《關于公司會計估計變更的公告》，自2013年10月1日起，對公司原來的間接生產(chǎn)成本分配核算方法進行變更，由變更前的“全部由產(chǎn)成品承擔”變更為“由在產(chǎn)品、半成品按約當產(chǎn)量折算后和產(chǎn)成品共同承擔”。

**股份公告稱：“此次會計估計變更將為公司2013年帶來1500萬元左右的利潤，具體影響情況視第四季度實際產(chǎn)、銷量及庫存結(jié)構而定。預計會對2013年度利潤預測數(shù)產(chǎn)生影響。”

此前，**股份在其三季報中表示，由于鋁加工行業(yè)的產(chǎn)能過剩帶來激烈的價格競爭，單位產(chǎn)品加工費較去年同期有較大幅度下降;國內(nèi)鋁價SHFE與國際鋁價LME的倒掛，導致出口產(chǎn)品績效受到較大影響，2013年度預計的經(jīng)營業(yè)績將為虧損。**股份三季報顯示，其前三季度歸屬于上市公司股東的凈利潤為-5271.35萬元，歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤為5401.54萬元。

資料顯示，**股份2012年虧損6925.49萬元，2013年前三季度虧損5271.35萬元。若四季度仍然虧損，公司將被ST。

手段二：提前確認收入

公司：**熱電結(jié)果：盈虧性質(zhì)或發(fā)生根本變化

11月1日，**熱電發(fā)布關于會計估計變更的公告，自2013年11月1日起，變更供暖收入的確認進度。

變更前，**熱電采用的收入確認進度的方法為：自每年1月1日起至12月31日止為一個核算期，供暖收入的確認進度為本年發(fā)生的下個采暖期的成本(11月、12月)計入本年成本，同時按成本數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)11月、12月收入，余下部分在次年1至10月結(jié)轉(zhuǎn)計入收入。變更后，**熱電供暖收入的月份結(jié)轉(zhuǎn)比例為將采暖期實現(xiàn)的供暖收入在采暖期間(當年11月至次年3月)平均結(jié)轉(zhuǎn)。

**熱電公告稱，本次會計估計變更后，采暖期實現(xiàn)的供暖收入在采暖期間(當年11月至次年3月)平均結(jié)轉(zhuǎn)，每年4月至10月無供暖收入結(jié)轉(zhuǎn)，可能會出現(xiàn)公司在每年4月至10月期間累計供暖利潤減少或負值的情形。本次會計估計變更預計將增加2013年利潤總額5500~7500萬元。

**熱電2012年度經(jīng)審計的凈利潤為2940.84萬元，上述會計估計變更事項的影響已超過2012年度經(jīng)審計凈利潤的150%以上，意味著**熱電的盈虧性質(zhì)發(fā)生變化。

在11月20日召開的股東大會上，雖然該變更公告通過了表決，但投反對票的占1659046股、投棄權的有4568563股，分別占出席會議所有有表決權股東所持表決權的1.12%和3.08%。

**熱電今年三季報顯示，其前三季度營收9億元，同比微降3.72%，凈利潤虧損5600萬元，同比大幅下滑399.9%，扣除非經(jīng)常性損益的后的凈利降幅更是高達1954.5%。

手段三：減計壞賬準備

公司：**普林結(jié)果：或增加利潤630萬元

10月29日，**普林發(fā)布《關于會計估計變更的公告》，從2013年11月1日開始，對應收款項(應收賬款及其他應收款)中“根據(jù)賬齡分析法壞賬準備計提標準”的會計估計進行變更。

變更前，**普林1年以內(nèi)(含1年，下同)的應收賬款和其他應收款的計提比例均為5%，1~2年的應收賬款和其他應收款的計提比例均為10%，2~3年的均為50%，3年以上的均為100%。變更后，1年以內(nèi)(含1年，下同)的應收賬款和其他應收款的計提比例均減少為0.5%，1~2年的均調(diào)整為20%。

**普林公告稱，經(jīng)初步測算，本次應收賬款、其他應賬款計提壞賬準備會計估計變更后預計調(diào)增2013年歸屬于上市公司股東的凈利潤約630萬元。

**普林三季報顯示，其前三季度歸屬于上市公司股東的凈利潤-3548.19萬元。**普林稱，由于報告期內(nèi)公司的訂單結(jié)構逐步實現(xiàn)優(yōu)化升級，PCB產(chǎn)品工藝復雜程度較高，調(diào)整資源配置的過程給企業(yè)帶來了較大的成本控制壓力，因此利潤水平難以較快恢復，預計2013年度業(yè)績虧損。

公司：**煤業(yè)結(jié)果：或增加利潤近2556萬元

7月24日，**煤業(yè)發(fā)布《關于會計估計變更的公告》，表示自2013年4月1日開始，對應收款項壞賬準備計提比例進行調(diào)整。具體情況為：采用賬齡分析法計提壞賬準備的應收賬款，賬齡1年以內(nèi)的計提比例從4%下調(diào)至1%，賬齡1~2年的從8%下調(diào)至5%，賬齡4~5年的從50%上調(diào)至80%。

**煤業(yè)稱，預計因應收款項壞賬計提比例調(diào)整導致公司少計提壞賬準備而增加歸屬于上市公司股東的凈利潤約2556萬元。

值得關注的是，**煤業(yè)在2013年8月26以通訊方式召開的第五屆董事會第十五次會議上，董事郜-卓、張*霜對《關于公司2013年半年度報告全文及摘要的議案》投反對票，認為公司應收賬款、預付賬款余額偏高，財務風險較大，之前已提請管理層壓縮煤炭貿(mào)易規(guī)模、嚴格控制風險。但半年報應收賬款、預付賬款期末余額比年初增加了近5億元。公司大量資金用于基本沒有效益可言而風險又極大的貿(mào)易，給公司帶來極大財務風險。提醒公司管理層關注財務風險并將煤炭貿(mào)易業(yè)務規(guī)模控制在合理水平。監(jiān)事龍*飛也對上述議案投反對票，認為公司應收賬款、預付賬款余額持續(xù)增加，與現(xiàn)有的營業(yè)規(guī)模相比明顯偏高，財務風險極大，提醒公司管理層控制煤炭貿(mào)易規(guī)模，嚴格控制風險。

公司：**電纜結(jié)果：利潤增加約2000萬元

7月3日，**電纜發(fā)布會計估計變更公告，對應收賬款壞賬準備計提比例等進行了調(diào)整。

**電纜對壞賬準備計提變更的幅度可謂大膽，其不僅對單項金額重大并單項計提壞賬準備的應收款項的判斷標準由100萬提高至500萬，同時還對按賬齡分析法組合提壞賬準備的應收賬款壞賬準備計提標準進行了變更，其中，對1年以內(nèi)應收賬款計提壞賬準備比例進行了調(diào)整，由原來1年以內(nèi)應收賬款計提5%變更為0~6個月(含6個月)計提0.50%，7個月~1年以內(nèi)(含1年)計提5%。

**電纜稱，上述調(diào)整導致對公司最近一期經(jīng)審計凈利潤增加數(shù)為2334萬元，占2012年度凈利潤的比重44.31%，離50%的“紅線”已經(jīng)很近了。

7月23日，**電纜發(fā)布2013年半年報。彼時，**電纜被輿論質(zhì)疑存在三大問題：除上文提及的利用會計變更“粉飾”財報外，**股份2012年報顯示，**電纜的第一大客戶鹽湖海納竟是零收入，存在失真;以及**電纜曾大幅調(diào)低2012年年報凈利潤(隱藏利潤)，驚動監(jiān)管層，董事長被處罰。

手段四：延長固定資產(chǎn)使用壽命

公司：**煤業(yè)結(jié)果：增加利潤約4397萬元

同在7月24日發(fā)布的會計估計變更公告中，**煤業(yè)還對固定資產(chǎn)折舊年限政策進行了調(diào)整。**煤業(yè)稱，近年來不斷加大固定資產(chǎn)的定期檢修、維護保養(yǎng)和更新力度，固定資產(chǎn)的實際使用壽命得到延長。公司實際執(zhí)行的折舊年限已不能合理反映公司固定資產(chǎn)實際可使用狀況。

為此，**煤業(yè)對部分固定資產(chǎn)的折舊年限在公司規(guī)定的折舊年限政策幅度范圍內(nèi)進行調(diào)整，同時增加房屋裝修裝飾類資產(chǎn)折舊類別。

根據(jù)公告，**煤業(yè)固定資產(chǎn)不同項目的折舊年限分別增加了1年到8年，調(diào)整時間自2013年4月1日開始。

**煤業(yè)稱，經(jīng)測算，因固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整導致公司4月1日至12月31日折舊費用減少而增加歸屬于上市公司股東的凈利潤約4397萬元。

公司：**股份結(jié)果：利潤增加約6600萬元

6月29日，**股份發(fā)布會計估計變更公告，自2013年4月1日起，將房屋及建筑物折舊年限由30年調(diào)整為40年。

**股份稱，公司固定資產(chǎn)管理人員于2013年3月末對固定資產(chǎn)進行了認真復核，認為公司部分固定資產(chǎn)使用壽命長于公司目前會計估計年限，并且該事實在2013年4月1日之前就已經(jīng)存在。

**股份表示，經(jīng)初步測算，本次會計估計變更預計將減少公司2013年4月至12月固定資產(chǎn)折舊額約8800萬元，凈利潤增加約6600萬元。

2011年以來，受行業(yè)持續(xù)低迷影響，鋼企盈利持續(xù)低迷。在此背景下，多家鋼鐵企業(yè)選擇調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限以緩沖業(yè)績，**股份同樣于2012年1月1日起對部分固定資產(chǎn)折舊年限進行調(diào)整，而本次為公司第二次進行固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整。

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