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常見的錯賬類型及如何調整

來源: 律霸小編整理 · 2025-05-09 · 745人看過

(一)對當期錯誤會計賬目的調賬方法

在審查中發現的當期的錯誤會計科目,可根據正常的會計核算程序,采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整。

(二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法

1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的,分以下兩種情況:

(1)如果在上一年度決算報表編制前發現的,可直接調整上年度賬項,這樣可以應用上述幾種方法加以調整,對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

(2)如果在上一年度決算報表編制之后發現的,一般不能應用上述方法,而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整。這時需區別不同情況,按簡便實用的原則進行調整。

對于不影響上年利潤的項目,可以直接進行調整。

對于影響上年利潤的項目,由于企業在會計年度內已結賬,所有的損益賬戶在當期都結轉至“本年利潤”賬戶,凡涉及調整會計利潤的,不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整,而應通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整。

【例】某稅務師事務所4月對某公司2017年度納稅審查中,發現多交廠房租金20000元,應予以回沖。假設所得稅稅率25%.

若通過“以前年度損益調整”科目調整,而將調整數體現在2006年的核算中,應作調整分錄如下:

①補所得稅=20000×25%=5000(元)

借:以前年度損益調整5000

貸:應交稅費——應交所得稅5000

②將以前年度損益調整貸方余額轉入未分配利潤

借:以前年度損益調整13400

貸:利潤分配——未分配利潤13400

2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收,但與本年度核算和稅收有關的,可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況,相應調整本年度有關賬項。

【例】某稅務師事務所審查2017年某企業的賬簿記錄,發現2017年12月份多轉材料成本差異40000元(借方超支數),而消耗該材料的產品已完工入庫,該產品于售出。

這一錯誤賬項虛增了2017年12月份的產品生產成本,由于產品在2017年未銷售,不需結轉銷售成本,未對2017年度稅收發生影響,但是由于在售出,此時虛增的生產成本會轉化為虛增銷售成本,從而影響度的稅項。

如果是在決算報表編制前發現且產品還未銷售,應用轉賬調整法予以調整上年度賬項,即:

借:材料成本差異40000

貸:庫存商品40000

如果是在決算報表編制后發現且產品已經銷售,由于上一年賬項已結平,這時可直接調整本年度的“主營業務成本”或“本年利潤”賬戶,做調整分錄如下:

借:材料成本差異40000

貸:“主營業務成本”或“本年利潤”40000

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