“現代風險導向審計的核心在于發現風險、評估風險及應對風險，將財務報表重大錯報風險與企業的戰略目標、經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析識別財務報表重大錯報。”《高等學校財務報表審計指引》要求注冊會計師在對高校財務報表進行審計時，遵循現代風險導向審計理念。

內部控制

近幾年爆發的一些高校舞弊案例，使高校在諸如科研經費、財務報銷等方面的內部控制引起越來越多的關注。

3月20日，教育部印發了《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》。教育部財務司有關負責人在答記者問中指出，審計力量不足、業務能力不強等因素，導致內部審計這一“免疫系統”難以充分發揮作用。

除了強化內部審計外，由來自于高校外部的持獨立、客觀、公正立場的第三方對高校內部控制的合規性作出判斷，對于全面推進依法治校、不斷提高高校內部治理能力、提升高校領導決策能力和管理水平有著重要的作用。

注冊會計師了解、測試、評價內部控制是審計工作的重要環節。《行政事業單位內部控制規范》于2014年1月1日起開始實施，時間尚短，注冊會計師須關注高校是否將有關規定與自身情況有機結合，是否有效地設計和執行了內部控制。

比如，高校財務部門對院系處以及校內獨立核算單位的財務管理情況，收費項目是否完整納入到學校財務部門統一核算，是否存在坐收坐支、體外循環;各級財務管理機構是否健全;崗位之間是否相互聯系與協調等。

基建賬

高校的行業特點決定了其可能存在重大錯報風險的領域的特殊性。此前，一些高校對基建以及圖書、設備等的采購未實施有效控制。

新的《高等學校會計制度》規定，高校的基本建設投資應按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，并至少按月并入在建工程科目及其他相關科目反映。同時，在“在建工程”項下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。

“此項規定明確了兩點主要內容：一是基建賬單獨建賬、單獨核算;二是基建賬月底余額反映至大賬。”鄭*祥認為，注冊會計師在審計在建工程項目時，不是僅憑賬戶余額和重要性水平進行機械判斷，而是需要從風險性質的角度考慮直接將基建工程列示為重要賬戶。同時，基于“基建工程”余額系從基建賬轉入的事實，不應直接對其余額按重要性水平進行評判，可將其視為重要組成部分并納入審計范圍。

獨立核算單位

校內獨立核算單位，是指高校內部不具有法人資格的獨立核算單位或部門。在實務工作中，主要是指不具有法人資格的二級學院、后勤部門。

目前，校內獨立核算單位的會計信息未完整納入學校財務報表。新的《高等學校會計制度》規定，高校在編制年度財務報表時，應當將獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表反映，這在制度層面上，對校內獨立核算單位的會計信息是否納入學校財務報表反映進行了明確。

按照《中國注冊會計師審計準則第1401號———對集團財務報表審計的特殊考慮》的要求，注冊會計師需從該組成部分是否對集團具有賬務重大性以及其特定性質是否具有導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的角度，來判斷其是否為重要組成部分，并依據風險評估結果確定自主審計、他人審計、審閱及其他應對措施。

在確定校內獨立核算單位的重要性時，財務重要性指標取數要恰當、合理，反映該實體的真實重要性水平，并兼顧潛在的風險。

附屬單位

新的《高等學校會計制度》并未對附屬單位是否并表進行明確規定，根據相關實務處理來看，大部分高校并不編制合并報表，但這并不代表注冊會計師不需要關注對附屬單位的投資款項及附屬單位的真實經營情況。

“注冊會計師除了關注長期股權投資的初始確認外，對投資單位無論是否具有控制權，均需持續關注其經營情況，同時對具有控制權的獨立核算的附屬單位要核對相關數據，確保高校財務報表反映其真實財務狀況。”

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