(一)來(lái)料加工是”三來(lái)一補(bǔ)”中的一種貿(mào)易方式?(三來(lái)一補(bǔ)是指來(lái)料加工，來(lái)件裝配，來(lái)樣加工，被償貿(mào)易等)

(二)來(lái)料加工企業(yè)的特點(diǎn)：

來(lái)料加工是指合作外方不作價(jià)提供設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國(guó)內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國(guó)外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式.

其特點(diǎn)有5點(diǎn)：

1)來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等不動(dòng)用外匯，國(guó)內(nèi)企業(yè)不需付款;

2)來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管;

3)來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)貨物除進(jìn)行加工生產(chǎn)外，無(wú)處置權(quán);

4)進(jìn)口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同;

5)中外方是委托加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟(jì)效果由外方承擔(dān)盈虧責(zé)任，中方不負(fù)責(zé)盈虧.

(三)來(lái)料加工企業(yè)設(shè)立程序

1)中方外方簽訂協(xié)議(即合作協(xié)議書)

2)協(xié)議書經(jīng)外經(jīng)辦批準(zhǔn)，發(fā)給引進(jìn)項(xiàng)目批準(zhǔn)書;

3)由外方負(fù)責(zé)簽訂廠房，宿舍等租賃合同;

4)由工商局核發(fā)特準(zhǔn)加工許可證;

5)海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進(jìn)口登記手冊(cè);

6)根據(jù)協(xié)議書外方進(jìn)口設(shè)備后由會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行查驗(yàn);

7)海關(guān)進(jìn)行驗(yàn)廠;

8)根據(jù)中外方簽訂加工合同，報(bào)海關(guān)核準(zhǔn)備案并發(fā)給進(jìn)口料件登記手冊(cè);

(四)來(lái)料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管

1)來(lái)料加工項(xiàng)下的進(jìn)口料件屬保稅貨物，這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的進(jìn)口，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以進(jìn)口時(shí)的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復(fù)運(yùn)后出口;

2)進(jìn)口的料件應(yīng)專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其他料件混放混用，調(diào)換頂替;經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)對(duì)進(jìn)口料件與加工成品的儲(chǔ)存，使用，出口情況應(yīng)設(shè)立專門賬冊(cè)，并定期將來(lái)料加工項(xiàng)下的料件進(jìn)口加工成品以及庫(kù)存情況列表報(bào)海關(guān);

3)每年的會(huì)計(jì)年報(bào)均要報(bào)海關(guān)進(jìn)行年檢;

4)海關(guān)定期或不定期對(duì)加工企業(yè)進(jìn)行稽查，檢查核對(duì)料件進(jìn)口，成品出口以及庫(kù)存情況;

5)加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進(jìn)口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理;

6)加工企業(yè)如用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應(yīng)申請(qǐng)海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;

(五)來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)政策

1)會(huì)計(jì)期間

自公歷1月1日至12月31日為一會(huì)計(jì)年度;

2)存貨的計(jì)價(jià)

a)進(jìn)口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進(jìn)口報(bào)關(guān)單原幣單價(jià)計(jì)價(jià);

b)國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的收，發(fā)以實(shí)際成本計(jì)價(jià);

c)產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià);

d)低值易耗品領(lǐng)用一次性進(jìn)入成本不采用攤銷方法;

3)工繳費(fèi)的收入(含水電，房租)

按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)匯，以結(jié)匯單計(jì)算;

4)來(lái)料加工企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)由外方負(fù)擔(dān)，不存在列賬或攤銷;

5)固定資產(chǎn)

a)固定資產(chǎn)以進(jìn)口報(bào)關(guān)單價(jià)格計(jì)算

b)固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊

6)成本計(jì)算

a)加工產(chǎn)品只計(jì)入材料成本

b)工資，費(fèi)用作為工繳費(fèi)單獨(dú)計(jì)算，不分配到產(chǎn)品成本

7)外幣核算

由于來(lái)料加工企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管.海關(guān)監(jiān)管設(shè)備.材料的進(jìn)口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫(kù)存數(shù)量的情況，因此來(lái)料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動(dòng)不大時(shí)，可不進(jìn)行調(diào)整;

8)工繳費(fèi)的結(jié)余

工繳費(fèi)結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來(lái)料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔(dān);

(六)來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容;

1)來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費(fèi)的收入與支出的核算;另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口材料和出口產(chǎn)品三部分;

2)核算的重點(diǎn)是進(jìn)口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致;

3)由于外方提供的是不作價(jià)設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會(huì)計(jì)科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物(內(nèi)采購(gòu)部分)，存貨-監(jiān)管物必須與應(yīng)付賬款-監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，存貨-非監(jiān)管必須與應(yīng)付賬款-非監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，同樣，進(jìn)口的設(shè)備列固定資產(chǎn)-監(jiān)管物必須與長(zhǎng)期應(yīng)付款-監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備列固定資產(chǎn)-非監(jiān)管相對(duì)應(yīng);

4)如來(lái)料加工企業(yè)沒(méi)發(fā)生對(duì)內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)，沒(méi)有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)科目無(wú)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生;

5)來(lái)料加工企業(yè)原則上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，來(lái)料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生;

6)來(lái)料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入(部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)加工收入以及廢料收入等)，非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料，采購(gòu)設(shè)備和彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的費(fèi)用支付，因此來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是報(bào)送海關(guān)，稅務(wù)和外管局;

7)其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不涉及其他的往業(yè)事項(xiàng);

(七)工繳費(fèi)收入及其他收入的核算

1)工繳費(fèi)收入有通過(guò)銀行結(jié)匯的收入，包括加工費(fèi)結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費(fèi)結(jié)匯收入

2)工繳費(fèi)收入不通過(guò)銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有(1)由外方負(fù)責(zé)的彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的資金;(2)由外方負(fù)責(zé)的國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料所需要的資金;(3)由外方負(fù)責(zé)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備所需要的資金;

3)會(huì)計(jì)處理方法是：

(1)工繳費(fèi)銀行結(jié)匯收入：

憑銀行結(jié)匯回單：

借：銀行存款──結(jié)匯收入(按實(shí)收款)

借：工繳費(fèi)支出-銀行手續(xù)費(fèi)

借：工繳費(fèi)支出-上級(jí)管理費(fèi)

借：工繳費(fèi)支出-區(qū)鎮(zhèn)收入

貸：工繳費(fèi)收入-結(jié)匯收入(按實(shí)際結(jié)匯款)

(2)收外方的匯款或自帶現(xiàn)金

a)用于彌補(bǔ)工繳費(fèi)收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：工繳費(fèi)收入-非結(jié)匯收入

b)用于國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料部分

(1)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：應(yīng)付賬款-非監(jiān)管

(2)購(gòu)買材料時(shí)憑發(fā)票

借：材料-非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金

(3)領(lǐng)用時(shí)

借：產(chǎn)成品-xx產(chǎn)品-監(jiān)管

貸：村料-非監(jiān)管

(4)產(chǎn)品出口時(shí)憑出口報(bào)關(guān)單

借：應(yīng)付賬款-非監(jiān)管

貸：產(chǎn)成品

說(shuō)明：購(gòu)買材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在材料購(gòu)買發(fā)生時(shí)再做

領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會(huì)計(jì)分錄

c)用于國(guó)內(nèi)購(gòu)置設(shè)備部分

a)收款時(shí)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-非監(jiān)管

b)購(gòu)置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票

借：固定資產(chǎn)-非監(jiān)管