1、新準則中合并范圍以控制為基準,勢必將對合并會計報表產生較大影響。
原會計制度規定對不重要的子公司(如相關比例小于10%)可以不納入合并范圍;特殊業務的子公司,如金融業,可以不納入合并范圍。但新準則規定應納入合并范圍,這樣將增加合并報表的資產和權益,收入和利潤,對企業財務狀況、經營成果和現金流量具有較大的影響。
2、新準則對合并會計報表的質量和精確度提出了更高的要求,要求更深層次的剝去關聯交易對合并報表帶來的影響,進一步降低企業財務風險,同時也會增加企業的財務成本。
母子公司、各子公司之間交易頻繁,特別是制造業和商品流通企業,往來業務很多。按照新準則規定子公司所采用的會計政策與母公司不一致的,應當按照母公司的會計政策對子公司的財務報表進行調整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編制財務報表。同時取消了當子公司與母公司所規定的會計政策差異不大,并且對財務狀況和經營成果的影響不大時,可直接利用子公司會計報表編制合并會計報表的規定,在加上特殊行業等,只要在控制范圍內也應并入合并范圍的規定,鑒于目前不少集團公司內部涉及多行業的情況,合并會計報表進一步增加。
3、新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化,從側重母公司理論轉為側重實體理論。
合并報表范圍的確定更關注實質性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司,只要是持續經營的,也應納入合并范圍。這一變革,將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務,并會使一些隱藏的或有債務顯現,與此同時,新準則也可以防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。
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