各區(qū)縣稅務(wù)局，各財稅分局： 　　為了幫助各稅務(wù)分局更好地開展退（免）稅評估工作，根據(jù)《上海市出口貨物退（免）稅評估管理辦法（試行）》，市局針對已啟用實施的退稅評估指標，制定了《出口貨物退（免）稅評估業(yè)務(wù)操作提示（試行）》（以下簡稱《操作提示》），現(xiàn)印發(fā)給你們。 　　請各分局結(jié)合各自管理模式，合理配備退（免）稅評估各環(huán)節(jié)的相關(guān)人員，并按照所屬企業(yè)的特點、評估指標的異常情況，參照運用《操作提示》所列的選戶方法、原因分析、佐證資料以及各類分析報表。對實際運用《操作提示》時所反映出的問題，請及時與市局（進出口稅收管理處）聯(lián)系，以便對《操作提示》進行修訂完善。 　　特此通知。 　　上海市國家稅務(wù)局 　　二OO七年八月十四日 出口貨物退（免）稅評估業(yè)務(wù)操作提示（試行） 　　一、評估流程控制 　　退稅評估是納稅評估整個體系的重要組成部分，整個退稅評估工作應(yīng)注重各環(huán)節(jié)的控制點以及全過程的鏈條管理，特別強調(diào)執(zhí)行環(huán)節(jié)的涉稅調(diào)整。退稅評估應(yīng)建立評估綜合檔案，退稅評估綜合檔案是稅收征管系統(tǒng)一戶式管理檔案信息的有效補充。目前退稅評估綜合檔案的來源除企業(yè)征退稅基本信息外還包括預(yù)警企業(yè)的檔案信息、評估檔案信息和涉稅調(diào)整檔案信息等。退稅評估應(yīng)有完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評估指標分析表、明細分析表、評估報告等。 　　（一） 退稅評估流程 　　整個退稅評估流程共分預(yù)警分析、評估選戶、評估實施、評估執(zhí) 　　行、評估總結(jié)五個環(huán)節(jié)。 　　1、預(yù)警分析環(huán)節(jié) 　　分局稅政部門根據(jù)市局定期發(fā)布的預(yù)警信息（名單）進行預(yù)警分析，并建立分局預(yù)警企業(yè)的檔案信息，納入退稅評估綜合檔案。 　　2、評估選戶環(huán)節(jié) 　　分局根據(jù)預(yù)警分析結(jié)果，結(jié)合日常征退稅部門提供的管理信息以及各評估指標異常情況確定評估企業(yè)名單。 　　3、評估實施環(huán)節(jié) 　　（1）評估人員對被評估企業(yè)的相關(guān)資料進行案頭分析復(fù)核，對排除疑點的企業(yè)，完成各評估指標的工作底稿，并形成退稅評估報告（見圖實施一）。 　　（2）通過案頭分析復(fù)核，發(fā)現(xiàn)有明顯偷、騙稅嫌疑的，評估人員將相關(guān)資料移送檢查部門啟動稅務(wù)稽查程序，待稅務(wù)稽查結(jié)果反饋后，完成各評估指標的工作底稿，并對被評估企業(yè)形成退稅評估報告（見圖實施二）。 　　（3）評估人員對評估企業(yè)的相關(guān)資料進行案頭分析復(fù)核，必要時可通過稅務(wù)約談程序進行排疑。對稅務(wù)約談后排除疑點的企業(yè)，評估人員完成各評估指標的工作底稿，并形成退稅評估報告（見圖實施三3-1）；稅務(wù)約談后仍存在疑點的，評估人員可通過實地查驗進一步排疑。對實地查驗排除疑點的，評估人員完成各評估指標的工作底稿，并形成退稅評估報告（見圖實施三3-2）；對實地查驗后仍存在疑點的，評估人員將相關(guān)資料移送檢查部門啟動稅務(wù)稽查程序，最終對被評估企業(yè)完成各評估指標的工作底稿，并形成退稅評估報告（見圖實施三3-3）。 　　對稅務(wù)約談過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷、騙稅嫌疑的，評估人員也可將相關(guān)資料移送檢查部門啟動稅務(wù)稽查程序，最終對被評估企業(yè)完成各評估指標的工作底稿，并形成退稅評估報告（見圖實施三3－4）。 　　對上述排疑程序，評估人員也可采取先實地查驗、后稅務(wù)約談的排疑辦法。 　　4、評估執(zhí)行環(huán)節(jié) 　　稅政部門審核退稅評估報告，就戶形成評估結(jié)論。評估人員建立評估檔案信息并納入退稅評估綜合檔案。 　　稅政部門將退稅評估結(jié)論反饋日常征退稅部門，由征退稅部門按評估結(jié)論督促被評估企業(yè)進行涉稅調(diào)整，建立評估涉稅調(diào)整檔案信息并納入退稅評估綜合檔案。 　　5、評估總結(jié)環(huán)節(jié) 　　稅政部門按市局要求定期匯總上報評估小結(jié)。 　　（二） 評估過程控制圖 　　二、選戶方法 　　（一）對出口企業(yè)基本情況進行梳理，對有以下情形（以下簡稱"五類情形"）之一的，在篩選評估對象時盡量將其列入評估范圍： 　　1、發(fā)生過偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為或其他違反稅收法律法規(guī)及出口退稅管理規(guī)定行為的； 　　2、日常退（免）稅申報或增值稅納稅申報多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的； 　　3、納稅信用等級評定為C級或D級的； 　　4、出口農(nóng)產(chǎn)品或以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)的貨物的； 　　5、在日常檢查或?qū)嵉睾瞬橹斜话l(fā)現(xiàn)存在隱患須進行長期跟蹤管理的，如與關(guān)聯(lián)企業(yè)在同一生產(chǎn)經(jīng)營場地（區(qū)域）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的，生產(chǎn)企業(yè)在異地（上海地區(qū)以外）設(shè)立分支生產(chǎn)機構(gòu)的，生產(chǎn)場地、設(shè)備全部或部分租賃，生產(chǎn)工人人數(shù)較少且流動性大的。 　　（二）出口增長評估，評估指標為"出口銷售變動率". 　　1、出口增長率高于分局平均增長率20％以上且出口銷售額100萬美元以上的出口企業(yè)； 　　2、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)出口銷售額100萬美元以上的； 　　選戶時，生產(chǎn)企業(yè)要結(jié)合免抵退稅額變動率、應(yīng)退稅額比例，外貿(mào)企業(yè)要結(jié)合出口退稅應(yīng)退稅額變動率綜合考慮。 　　（三） 報關(guān)口岸評估，評估指標為"同口岸出口增長率". 　　1、在異地口岸報關(guān)出口增長率大于30％的企業(yè)； 　　2、在敏感口岸、邊遠口岸報關(guān)出口的企業(yè)； 　　3、對在上海海關(guān)口岸報關(guān)出口的企業(yè)，按照"出口銷售變動率"指標選戶要求確定評估企業(yè)。 　　（四）外貿(mào)企業(yè)出口退稅應(yīng)退稅額變動評估，評估指標為"出口退稅應(yīng)退稅額變動率". 　　1、應(yīng)退稅額增長率高于分局平均增長率20％以上且退稅金額100萬元以上的出口企業(yè)； 　　2、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)退稅金額100萬元以上的。 　　選戶時，要結(jié)合出口銷售變動率綜合考慮。 　　（五）出口價格評估，評估指標為"進貨成本率". 　　進貨成本率上限按評估期人民幣平均匯率設(shè)定，下限按評估期人民幣平均匯率六折設(shè)定。2006年進貨成本率上限暫定為 8.07元/美元，下限暫定為4.84元/美元。將進貨成本率高于上限、低于下限的企業(yè)，列為評估對象。 　　對未發(fā)生進貨成本率高于上限或低于下限企業(yè)的分局，可將最接近上下限的企業(yè)作為評估對象。 　　除主要從事進口料件委托加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)外，對進貨成本率低于下限的企業(yè)應(yīng)作為評估對象。 　　（六）異常發(fā)票風(fēng)險評估，評估指標為"作廢、失控發(fā)票比率". 　　作廢、失控發(fā)票比率預(yù)警值暫定0.1%.對有失控、作廢發(fā)票的申報出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，結(jié)合外部信息作廢、失控發(fā)票核實結(jié)果信息具體數(shù)據(jù)，進行篩選。 　　1、作廢、失控發(fā)票比率大于0.1%的； 　　2、作廢發(fā)票比率小于0.1%，但涉及發(fā)票份數(shù)多、金額較大的； 　　3、涉及發(fā)票屬失控性質(zhì)（失控類型為4失控）的。 　　（七）免抵退稅不得免征抵扣稅額評估，評估指標為"不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率". 　　不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率＞1的企業(yè)為評估對象。 　　（八）免抵退稅額評估，評估指標為"免抵退稅額變動率". 　　1、免抵退稅額變動率高于分局平均增長率20%以上且免抵退稅額超過100萬元以上的； 　　2、出口銷售減少而免抵退稅額增加（反向增長）的； 　　3、免抵退稅額超過100萬元以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)。 　　（九）免抵退稅結(jié)構(gòu)評估，評估指標為"應(yīng)退稅額比例". 　　應(yīng)退稅額比例高于分局平均應(yīng)退稅額比例20％以上且退稅額超過100萬元以上的出口企業(yè)。 　　三、評估方法 　　（一）出口銷售變動率 　　1、異常原因分析 　　生產(chǎn)企業(yè)出口銷售變動率異常，可能存在以下原因：（1）出口業(yè)務(wù)增加，擴大生產(chǎn)規(guī)模；（2）經(jīng)營貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化， 如將來料加工貿(mào)易改為進料加工、將原先出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的方式改為直接出口等；（3）企業(yè)發(fā)生改制、改組合并，規(guī)模擴大；（4）大量非自產(chǎn)產(chǎn)品出口；（5）存在不符退稅規(guī)定的借權(quán)、掛靠經(jīng)營等問題；（6）虛假出口，以騙取出口退稅或套匯。 　　外貿(mào)企業(yè)出口銷售變動率異常，可能存在以下原因：（1）出口定單增加，營銷規(guī)模擴大；（2）經(jīng)營貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化， 如將來料加工貿(mào)易改為進料加工等；（3）企業(yè)發(fā)生改制、改組合并，規(guī)模擴大；（4）存在不符退稅規(guī)定的代理出口、買單經(jīng)營等問題；（5）虛假出口，以騙取出口退稅或套匯。 　　2、評估實施方法 　　生產(chǎn)企業(yè)可結(jié)合免抵退稅額變動率、應(yīng)退稅額比例，具體進行分析： 　　（1）出口銷售方面，可通過查找評估期和比較期的增值稅納稅申報表、會計報表等資料，進行具體分析：若企業(yè)出口變動是由于出口商品貿(mào)易性質(zhì)變化引起的， 審核其是否表現(xiàn)為總銷售基本保持不變，而銷售結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化；若企業(yè)出口銷售額和總銷售額都發(fā)生較大變動，可通過了解評估期和比較期出口商品的種類、數(shù)量、單價以及外商客戶變動情況的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，分析變動的原因是否合理。必要時，還可以進一步審核企業(yè)與外商簽訂的合同（協(xié)議）和出口備案單證，并核對企業(yè)的收入與"應(yīng)收賬款"、"其他應(yīng)收款"等往來賬戶的賬務(wù)處理資料，分析企業(yè)是否存在虛假出口等情況。 　　（2）購貨方面，可通過了解評估期和比較期的購進商品或主要材料發(fā)生變動的數(shù)據(jù)資料，分析進貨變動的原因是否合理。必要時，還可以進一步審核企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的供貨合同、協(xié)議，實地查看庫存商品、主要材料的物流、庫存情況，分析供應(yīng)商數(shù)量、合同數(shù)量、供應(yīng)商品（主要材料）價格或數(shù)量存在哪些變動、變動的原因，并核對企業(yè)"應(yīng)付賬款"、"預(yù)付賬款"等往來賬戶科目，分析企業(yè)是否存在簽訂虛假進貨合同、收受虛開的增值稅專用發(fā)票等情況；結(jié)合實際物流情況，通過審核產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理資料，審核是否存在委外加工、外購商品等應(yīng)視同自產(chǎn)產(chǎn)品處理而未報批的行為。對主要生產(chǎn)原料為皮革、毛皮、羊絨、珍珠、名貴中草藥、高檔水產(chǎn)品等體積小、重量輕、價值高、不同等級（或規(guī)格）單價差別大的農(nóng)產(chǎn)品的出口貨物，重點審核農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的有關(guān)項目、入庫單、資金流向、出材率等是否正常。 　　（3）對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（主要是生產(chǎn)能力）進行分析評估（實地核查方式為最佳）。通過現(xiàn)場核查其生產(chǎn)場地布局、面積，生產(chǎn)設(shè)備的價值、功能、使用情況，分析其硬件設(shè)施是否充分；通過查看工人名冊、考勤記錄和個人所得稅扣繳清單等，從工人資質(zhì)、數(shù)量上分析人員配置是否與產(chǎn)量匹配；審核企業(yè)的成本費用列支情況，通過查看水、電、煤等動力費用的支付憑證，結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)特點（如有產(chǎn)品單位耗能相關(guān)指標最好），分析動力費用與產(chǎn)量是否匹配；對生產(chǎn)場地、設(shè)備全部或部分租賃的企業(yè)，通過審核其租賃合同、支付憑證和具體金額，結(jié)合動力費用、利潤分配的結(jié)算方式，分析是否存在不符退稅規(guī)定的借權(quán)、掛靠經(jīng)營等問題；通過查看營業(yè)費用如營銷費用、采購費用等的列支情況，分析其是否與出口銷售的變動是否匹配，尤其要特別審核運輸費用的列支情況，分析其是否存在真實的購銷業(yè)務(wù)。 　　外貿(mào)企業(yè)可結(jié)合出口退稅應(yīng)退稅額變動率，具體進行分析： 　　（1）出口銷售方面，可通過查找評估期和比較期的增值稅納稅申報表、會計報表等資料，進行具體分析：若企業(yè)出口變動是由于出口商品貿(mào)易性質(zhì)變化引起的， 則審核其是否表現(xiàn)為總銷售基本保持不變，而銷售結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化；若出口變動是由于代理出口業(yè)務(wù)量變化引起的，則審核其與委托方簽訂的代理出口協(xié)議和辦理代理出口貨物證明情況；若企業(yè)出口銷售額和總銷售額都發(fā)生較大變動，可通過了解評估期和比較期出口商品的種類、數(shù)量、單價以及外商客戶變動情況的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合企業(yè)的營銷環(huán)境，分析變動的原因是否合理。必要時，還可以進一步審核企業(yè)與外商簽訂的合同（協(xié)議）和出口備案單證，并核對企業(yè)的收入與"應(yīng)收賬款"、"其他應(yīng)收款"等往來賬戶的賬務(wù)處理資料，分析企業(yè)是否存在簽訂虛假出口合同以虛假出口及不符退稅規(guī)定的代理出口、買單經(jīng)營等情況。 　　（2）進貨方面，可通過查找評估期和比較期的購進商品發(fā)生變動的數(shù)據(jù)資料，分析進貨變動的原因是否合理。必要時，還可以進一步審核企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的供貨合同、協(xié)議，分析供應(yīng)商數(shù)量、合同數(shù)量、供應(yīng)商品（主要材料）價格或數(shù)量存在哪些變動、變動的原因，并核對企業(yè)"應(yīng)付賬款"、"預(yù)付賬款"等往來賬戶科目，分析企業(yè)是否存在簽訂虛假進貨合同、收受虛開的增值稅專用發(fā)票等情況。對疑點不能排除以及購進的出口貨物為農(nóng)產(chǎn)品的，應(yīng)按現(xiàn)行出口貨物函調(diào)制度，向供貨企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依回函結(jié)果進行處理。 　　（3）對企業(yè)的營銷規(guī)模進行評估，通過查看營業(yè)費用（如營銷人員的工資等）、采購員外出發(fā)生的采購費用等的列支情況，分析其經(jīng)營規(guī)模與出口銷售的變動是否匹配，尤其要特別審核運輸費用的列支情況，分析其是否存在真實的購銷業(yè)務(wù)。此外，還可借助企業(yè)的注冊資本、資產(chǎn)負債、經(jīng)營利潤等情況進行分析判斷。 　　3.評估所需資料 　　對生產(chǎn)企業(yè)評估，所需資料主要包括：（1）評估期和比較期的增值稅納稅申報表、免抵退稅申報匯總表、會計報表、視同自產(chǎn)產(chǎn)品申報表；（2）出口產(chǎn)品銷售收入明細賬、出口銷售合同、出口貨物退（免）稅備案單證、往來賬戶分類賬；（3）出口產(chǎn)品成本核算明細賬、購貨合同、往來賬戶分類賬；（4）生產(chǎn)場所產(chǎn)權(quán)證件、經(jīng)營證件、生產(chǎn)設(shè)備清單或租賃合同、支付憑證；（5）生產(chǎn)工人名冊和個人所得稅扣繳申報明細表；（6）動力費用、營業(yè)費用（主要是運輸費用）結(jié)算憑證。 　　對外貿(mào)企業(yè)評估，所需資料主要包括：（1）評估期和比較期的增值稅納稅申報表、退稅申報表、會計報表；（2）出口商品銷售收入明細賬、出口銷售合同、出口貨物退（免）稅備案單證、往來賬戶分類賬；（3）出口商品成本核算明細賬、購貨合同、往來賬戶分類賬；（4）外貿(mào)營銷人員名冊和個人所得稅扣繳申報明細表；（5）營業(yè)費用結(jié)算憑證；（6）代理出口協(xié)議、代理出口貨物證明。 　　（二）同口岸出口增長率 　　1、異常原因分析 　　同口岸出口增長率異常，可能存在以下原因：（1）企業(yè)業(yè)務(wù)量、出口銷售額異常變動；（2）生產(chǎn)企業(yè)存在異地生產(chǎn)加工點或非自產(chǎn)產(chǎn)品出口；（3）外貿(mào)企業(yè)采購貨源地靠近報關(guān)口岸；（4）貨物購買方（客戶）靠近或指定報關(guān)口岸；（5）可能存在虛假報關(guān)、"四自三不見" 業(yè)務(wù) （"客商"或中間人自帶客戶，自帶貨源，自帶匯票，自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品，不見供貨企業(yè)，不見外商）或其他"買單"業(yè)務(wù)。 　　2、評估實施方法 　　（1）分析企業(yè)不同口岸報關(guān)出口銷售額與企業(yè)全部出口銷售額是同向變動還是異向變動，如為同向變動，且屬由于企業(yè)的出口銷售額異常變動，導(dǎo)致同口岸出口增長率異常變動，則按出口銷售額增長率指標的評估方法進行評估。如為異向變動，則應(yīng)重點分析變動原因。 　　（2）對生產(chǎn)企業(yè)存在異地加工場所，生產(chǎn)產(chǎn)品異地就近報關(guān)，主要分析企業(yè)異地生產(chǎn)是否真實，是否屬于退稅規(guī)定范圍，著重對異地生產(chǎn)加工場所的稅務(wù)登記證明、異地生產(chǎn)場所的產(chǎn)權(quán)證明或租賃費憑證、成本支出、運輸方式、運輸費用等進行審核分析；對存在非自產(chǎn)產(chǎn)品出口貨物，主要分析是否符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅申報的條件，是否按視同自產(chǎn)產(chǎn)品申報、審核要求辦理相關(guān)手續(xù)。 　　（3）主要對購入貨物貨源地、報關(guān)口岸、客戶所在地三者之間的地理位置、距離遠近等進行分析，是否存在"舍近求遠"、繞道等不合常理的情況。著重對出口備案單證、購貨發(fā)票、采購費用、報關(guān)資料、運輸方式、運費結(jié)算等進行審核，分析業(yè)務(wù)的真實性。 　　（4）對貨物購買方（主要客戶）所在地區(qū)靠近報關(guān)口岸的，著重對出口合同、出口備案單證、運輸方式、運輸費用等進行審核分析；如果是貨物購買方（主要客戶）指定報關(guān)口岸，著重對購買方指定報關(guān)口岸的書面約定、出口合同、國內(nèi)運輸費用等進行審核分析。 　　（5）對離本地區(qū)生產(chǎn)加工地較遠的海關(guān)，特別是國家確定的敏感地區(qū)的海關(guān)報關(guān)出口貨物，結(jié)合上述方法，綜合分析其出口貨物的生產(chǎn)加工情況和報關(guān)情況，是否存在虛假報關(guān)出口，"四自三不見" 業(yè)務(wù)和其他"買單"業(yè)務(wù)，著重出口備案單證、成本列支、異地報關(guān)資料、運輸結(jié)算憑證等進行審核分析。 　　3、評估所需資料 　　對生產(chǎn)企業(yè)評估，所需資料主要包括：（1）異地生產(chǎn)場所的相關(guān)證照、產(chǎn)權(quán)證明或租賃費憑證；（2）視同自產(chǎn)產(chǎn)品貨物申報表；（3）運輸發(fā)票；（4）出口銷售合同；（5）出口貨物退（免）稅備案單證；（6）指定報關(guān)口岸的書面約定等。 　　對外貿(mào)企業(yè)評估，所需資料主要包括：（1）付款憑證；（2）運輸發(fā)票；（3）出口銷售合同；（4）出口貨物退（免）稅備案單證等。 　　（三）出口退稅應(yīng)退稅額變動率 　　1、異常原因分析 　　出口退稅應(yīng)退稅額變動率異常，可能存在以下原因：（1）出口定單增加，出口貨物采購數(shù)量增加、單價上升，采購金額增大；（2）經(jīng)營貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化， 如將來料加工貿(mào)易改為進料加工，導(dǎo)致退稅金額增大；（3）企業(yè)發(fā)生改制、改組合并，出口貨物退稅規(guī)模擴大；（4）因商品品種變化評估期出口商品退稅率高于比較期出口商品退稅率，或者同類商品評估期退稅率上升，導(dǎo)致應(yīng)退稅額增加；（5）存在不符退稅規(guī)定的代理出口、買單經(jīng)營等問題；（6）虛假出口，以騙取出口退稅或套匯。 　　一般情況，應(yīng)退稅額和出口銷售額表現(xiàn)為同向（步）變動，但也存在反向變動情況： 　　（1）應(yīng)退稅額增加而出口銷售減少（不變），可能存在以下原因：①因經(jīng)營貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化， 如由進料加工貿(mào)易改為一般貿(mào)易；②供貨企業(yè)受材料價格上漲等成本因素影響，大幅度抬高出口貨物采購單價；③出口商品退稅率明顯上升；④評估期期內(nèi)取得虛開的進貨增值稅專用發(fā)票，如將進貨金額和進項稅額人為抬高等。 　　（2）應(yīng)退稅額減少而出口銷售增加（不變），可能存在以下原因：①受國內(nèi)供貨市場競爭影響，出口企業(yè)大幅度壓低出口貨物采購單價；②評估期內(nèi)出口貨物逾期未申報退稅導(dǎo)致退稅額偏小；③評估期內(nèi)因出口退稅率下降，導(dǎo)致退稅額減少。 　　2.評估實施方法 　　除參照出口銷售增長率指標的評估實施方法進行評估外，對應(yīng)退稅額和出口銷售呈反向變化或雖同向變化但比例差異大的，還可以進一步： 　　（1）分析企業(yè)因出口商品品種變化而退稅率不同或主要產(chǎn)品退稅率發(fā)生變動的情況，測算其對退稅額的影響，判斷應(yīng)退稅額與出口銷售額變動不同步是否正常。 　　（2）分析企業(yè)貿(mào)易性質(zhì)、方式變動情況，通過查看海關(guān)加工貿(mào)易手冊及查詢企業(yè)海關(guān)（003）數(shù)據(jù)，測算對退稅額的影響。 　　（3）查看購銷合同及相對應(yīng)的進貨憑證，比較商品進貨、出口價格與市場價格的差異，分析是否有虛開增值稅騙稅的行為； 　　（4）統(tǒng)計評估期內(nèi)出口貨物未在評估期內(nèi)申報以及因各種原因已轉(zhuǎn)內(nèi)銷的出口貨物，分析對退稅額的影響。 　　3.評估所需資料 　　（1）評估期和比較期的增值稅納稅申報表、退稅申報表、會計報表；（2）出口商品銷售收入明細賬、出口銷售合同、出口貨物退（免）稅備案單證、往來賬戶分類賬；（3）出口商品成本核算明細賬、往來賬戶分類賬；（4）外貿(mào)營銷人員名冊和個人所得稅扣繳申報明細表；（5）營業(yè)費用結(jié)算憑證。 　　（四）進貨成本率 　　1、異常原因分析 　　進貨成本率是以整個企業(yè)的進貨成本率來看待。如進貨成本率超過預(yù)警指標值上限，屬于異常情況，表明該企業(yè)總體業(yè)務(wù)虧損，可能存在以下原因：（1）市場價格變動；（2）出口業(yè)務(wù)實施先虧后盈的營銷戰(zhàn)略；（3）虛假出口、虛進進項等因素。 　　進貨成本率超過預(yù)警指標值下限的，可能存在以下原因：（1）出口銷售毛利相當高；（2）存在委托加工業(yè)務(wù)過多的因素，特別是進料加工貿(mào)易進口料件采用委托加工方式復(fù)出口的貨物；（3）虛假出口、虛進進項等因素。 　　2、評估實施方法 　　（1）參考出口銷售變動率評估方法，具體分析同類商品進貨成本率對企業(yè)盈利情況的影響，分析出口商品的價格是否合理（必要時可搜集同類商品的平均價格），是否存在不符規(guī)定的代理出口或"四自三不見"業(yè)務(wù)。 　　（2）分析是否存在供貨企業(yè)和開票企業(yè)不一致的情況；對內(nèi)外銷兼有的外貿(mào)企業(yè)，分析其是否存在同類商品在納稅（退稅）申報時錯用、換用增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的情況。 　　3、評估所需資料 　　（1）出口銷售合同；（2）出口貨物退（免）稅備案單證。 　　（五）作廢、失控發(fā)票比率 　　1、異常原因分析：審核該業(yè)務(wù)是否存在貨物報關(guān)出口后，為獲取退稅，以虛開的增值稅專用發(fā)票來作為退稅憑證情況。 　　2、評估實施方法 　　（1）審核評估企業(yè)（尤其是簡易審批法企業(yè)）的相關(guān)發(fā)票是否已作退稅申報，若有，應(yīng)及時追回已退稅款，同時對出口銷售額視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅； 　　（2）若發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行紅沖調(diào)整，并換票重新申報退稅的，應(yīng)結(jié)合備案單證管理，查看其出口備案單證、交易合同、賬務(wù)處理及往來款項結(jié)算等，通過函調(diào)形式核實其業(yè)務(wù)的真實性； 　　（3）對日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)作廢、失控發(fā)票比率超過預(yù)警值的企業(yè)，應(yīng)加強對其日常退稅的審核力度。 　　3、評估所需資料 　　（1）出口貨物退（免）稅備案單證；（2）出口銷售合同；（3）往來明細賬。 　　（六）不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率 　　1、異常原因分析 　　不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率異常，可能存在以下原因：（1）企業(yè)未按上期免抵退稅申報匯總表中15C欄及時轉(zhuǎn)出；（2）企業(yè)已按規(guī)定轉(zhuǎn)出但在納稅申報表中填入錯誤；（3）企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)出且納稅申報表填入正確但進行免抵退稅申報時錄入錯誤等。 　　2、評估實施方法 　　若15c÷15a＞1，說明企業(yè)增值稅納稅申報表中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額未及時依據(jù)出口退（免）稅管理系統(tǒng)審核出的免抵退稅不得免征和抵扣稅額（匯總表中的15c欄）予以調(diào)整，從而影響期末留抵稅額和應(yīng)退稅額，導(dǎo)致該指標異常；也可能存在企業(yè)已按規(guī)定轉(zhuǎn)出但在納稅申報表中填入錯誤或企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)出且納稅申報表填入正確但進行免抵退稅申報時錄入錯誤等。主要對上月免抵退稅申報匯總表，增值稅申報表，應(yīng)交稅金明細賬等進行分析審核。 　　3、評估所需資料 　　（1）免抵退稅申報匯總表；（2）增值稅申報表（包括主表和附表）復(fù)印件；（3）應(yīng)交稅金明細賬復(fù)印件等。 　　（七）免抵退稅額變動率 　　1、異常原因分析 　　免抵退稅額變動率異常，可能存在以下原因：（1）出口業(yè)務(wù)增加，擴大生產(chǎn)規(guī)模；（2）經(jīng)營貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化， 如將來料加工貿(mào)易改為進料加工、將原先出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的方式改為直接出口等；（3）企業(yè)發(fā)生改制、改組合并，規(guī)模擴大；（4）大量非自產(chǎn)產(chǎn)品出口；（5）前期申報的單證不齊、信息不齊的出口數(shù)據(jù)在評估期內(nèi)集中收齊；（6）存在不符退稅規(guī)定的借權(quán)、掛靠經(jīng)營等問題；（7）虛假出口，以騙取出口退稅或套匯。 　　如屬免抵退稅額增加而出口銷售不變或減少，則從如下方面查明原因：①出口貿(mào)易方式變更，如由進料加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易；②出口退稅率上升，免抵退稅額增加； 　　如屬免抵退稅額減少而出口銷售不變或增加，則從如下方面查明：①出口貿(mào)易方式變更，如由一般貿(mào)易轉(zhuǎn)為進料加工貿(mào)易；②因出口退稅率下降，導(dǎo)致免抵退稅額減少；③評估期內(nèi)出口貨物未申報退稅或視同內(nèi)銷處理，導(dǎo)致免抵退稅額偏小；④篩選企業(yè)的主要出口產(chǎn)品的退稅率是否變化，測算退稅率變化對免抵退稅額的影響，是否與免抵退稅額變動相符合。 　　2、評估實施方法 　　免抵退稅額變動率超過預(yù)警值，應(yīng)與出口銷售變動率結(jié)合考慮，同向預(yù)警、反向預(yù)警應(yīng)予以具體分析，參考出口銷售變動率和應(yīng)退稅額比例的評估方法進行評估。 　　（1）結(jié)合出口銷售增長率指標，若是同向同比例變動，則按照出口銷售增長率指標的評估方法進行評估； 　　（2）結(jié)合出口銷售增長率指標反向變化或比例差異大，則應(yīng)從以下幾方面進行核實：核實企業(yè)貿(mào)易方式的變化，查看企業(yè)的海關(guān)加工貿(mào)易手冊，貿(mào)易加工合同，以及從企業(yè)海關(guān)（003）數(shù)據(jù)，分析是否存在貿(mào)易性質(zhì)的變化及變化所帶來的影響； 　　（3）統(tǒng)計評估期內(nèi)的出口貨物未在評估期內(nèi)申報或雖然在評估期內(nèi)申報但未在評估期內(nèi)收齊單證（或報關(guān)單信息）的數(shù)據(jù)，以及因各種原因已轉(zhuǎn)內(nèi)銷的出口貨物，分析對免抵退稅額的影響； 　　（4）篩選企業(yè)的主要出口產(chǎn)品的退稅率是否變化，測算退稅率變化對免抵退稅額的影響，是否與免抵退稅額變動相符合； 　　（5） 核實企業(yè)進料加工手冊，參照評估期前同類加工產(chǎn)品已核銷的實際分配率，分析是否存在進口料件計劃分配率偏高的情況。 　　3、評估所需資料 　　對免抵退稅額變動率評估所需資料，可借鑒出口銷售變動率指標的評估資料，重點應(yīng)關(guān)注：（1）出口銷售合同；（2）出口貨物免抵退申報匯總表（經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定的）；（3）進料加工貿(mào)易手冊（若為電子賬冊或電子手冊的，應(yīng)提供海關(guān)開具的《進出口報關(guān)單分類清表》）；（4）出口退稅審核系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)海關(guān)（001）和（003）數(shù)據(jù)情況；（5）生產(chǎn)能力核查的情況表和企業(yè)基本信息情況表（稅務(wù)機關(guān)留存的資料）。 　　（八）應(yīng)退稅額比例 　　1、異常原因分析 　　應(yīng)退稅額比例異常，可能存在以下原因：（1）評估期前和評估期內(nèi)集中進貨導(dǎo)致進項稅額較大；（2）評估期前和評估期內(nèi)取得虛開進貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進項稅額虛大；（3）材料價格上漲，導(dǎo)致進項稅額增加；（4）隱瞞內(nèi)銷收入，導(dǎo)致期末留抵稅額偏高；（5）評估期內(nèi)出口貨物未申報退稅或視同內(nèi)銷處理，導(dǎo)致免抵退稅額偏小；（6）評估期內(nèi)進料加工貿(mào)易方式出口的計劃分配率偏高，導(dǎo)致免抵退稅額偏小；（7）評估期內(nèi)大量出口單證、信息不齊，導(dǎo)致免抵退稅額偏小；（8）受國際市場競爭影響，或關(guān)聯(lián)企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價方式，降低出口貨物價格；（9）內(nèi)外銷比例不均衡。 　　2、評估實施方法 　　針對以上異常原因，再通過以下方式分析判斷企業(yè)應(yīng)退稅額與免抵稅額分布的合理性。具體可參考出口銷售變動率評估方法評估。 　　（1）抽查企業(yè)進項發(fā)票，特別是大額進貨發(fā)票，企業(yè)有無收到四小票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為進項稅抵扣，如有應(yīng)重點關(guān)注； 　　（2）結(jié)合企業(yè)原輔材料的收、發(fā)、存?zhèn)}庫記錄分析進項稅額的真實性。重點關(guān)注四小票比對不符情況和是否按規(guī)定使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等情況； 　　（3）統(tǒng)計未在評估期內(nèi)申報或雖已申報但未在評估期內(nèi)收齊單證（或報關(guān)單信息）的數(shù)據(jù)，以及因各種原因已轉(zhuǎn)內(nèi)銷的數(shù)據(jù)，分析其對免抵退稅額的影響； 　　（4）通過核實企業(yè)內(nèi)外銷比例變化情況，判斷應(yīng)退稅額比例變化是否正常合理； 　　（5）核實企業(yè)進料加工手冊，參照評估期前同類加工產(chǎn)品已核銷的實際分配率，分析進口料件計劃分配率偏高的合理性； 　　（6）企業(yè)對出口產(chǎn)品的定價是否在評估期與比較期中有明顯的調(diào)整變化，調(diào)整變化與實際同類內(nèi)銷產(chǎn)品的定價是否還存在差異，差異是否合理，必要時可轉(zhuǎn)反避稅部門重點檢查； 　　（7）結(jié)合企業(yè)實際生產(chǎn)能力及生產(chǎn)設(shè)備、動力能源耗用情況，判斷其異常預(yù)警變化是否合理。 　　3、評估所需資料 　　（1）存貨明細賬（電子賬冊記賬的，應(yīng)參考查詢電子賬冊）； 　　（2）有關(guān)的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)及清單； 　　（3）增值稅納稅申報表； 　　（4）出口銷售額明細賬、應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅明細賬（電子賬冊記賬的，應(yīng)參考查詢電子賬冊）； 　　（5）出口貨物免抵退申報匯總表（經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定的）； 　　（6）進料加工貿(mào)易手冊（若為電子賬冊或電子手冊的，應(yīng)提供海關(guān)開具的《進出口報關(guān)單分類清表》）； 　　（7）出口退稅審核系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)海關(guān)（001）和（003）數(shù)據(jù)情況； 　　（8）生產(chǎn)能力核查的情況表和企業(yè)基本信息情況表（稅務(wù)機關(guān)留存的資料）。 　　四、企業(yè)基本情況表、評估指標分析表、明細分析表（見附件2） 　　附件：各類分析表