第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)估計(jì)，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)概念一致。

　　第三條 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，合理作出會(huì)計(jì)估計(jì)并予以適當(dāng)披露，是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　第四條 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、披露是否適當(dāng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　第五條 會(huì)計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)單位在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施審計(jì)。

　　第二章 審計(jì)程序

　　第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)容控制，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第七條 在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用下列一種或多種審計(jì)程序：

　　(一)復(fù)核和測(cè)試被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程；

　　(二)利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較；

　　(三)復(fù)核能夠證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的期后事項(xiàng)。

　　第八條 在復(fù)核和測(cè)試被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下步驟：

　　(一)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式；

　　(二)測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程；

　　(三)如有可能，將以前期間作出的會(huì)計(jì)估計(jì)與其實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較；

　　(四)考慮被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)程序。

　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性。

　　當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷其是否與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮從被審計(jì)單位外部獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)收集的數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆治霾⒆鳛榇_定會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)。

　　第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的主要假設(shè)是否有適當(dāng)?shù)母鶕?jù)。

　　第十二條 在評(píng)價(jià)特定會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(一)根據(jù)以前期間的實(shí)際結(jié)果，判斷這些假設(shè)是否合理；

　　(二)判斷這些假設(shè)是否與其他會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的相關(guān)假設(shè)一致；

　　(三)判斷這些假設(shè)是否與被審計(jì)單位的相關(guān)計(jì)劃一致。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯(cuò)報(bào)的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)。

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計(jì)單位以前期間的經(jīng)營(yíng)成果、所處行業(yè)慣例及相關(guān)計(jì)劃，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)估計(jì)公式是否仍然適當(dāng)。

　　第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程。測(cè)試的時(shí)間和范圍取決于以下因素：

　　(一)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)算的復(fù)雜程序；

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序和方法的評(píng)價(jià)結(jié)果；

　　(三)會(huì)計(jì)估計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要性。

　　第十五條 在可能的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位在以前期間作出的會(huì)計(jì)估計(jì)與其實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，藉以：

　　(一)獲取有關(guān)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)程序總體可靠性的證據(jù)；

　　(二)考慮是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)公式；

　　(三)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)兩者的差異是否已經(jīng)量化并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或披露。

　　第十六條 重要的會(huì)計(jì)估計(jì)一般由被審計(jì)單位管理當(dāng)局復(fù)核和批準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種復(fù)核和批準(zhǔn)是否由適當(dāng)層次管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書(shū)面證明。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行作出獨(dú)立估計(jì)或從其他>道獲取獨(dú)立估計(jì)，并與被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較。當(dāng)利用從其他>道獲取的獨(dú)立估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)獨(dú)立估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式，并測(cè)試其計(jì)算過(guò)程。

　　第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日之后至審計(jì)報(bào)告日之前發(fā)生的交易和事項(xiàng)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)提供審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以復(fù)核此類交易和事項(xiàng)，以減少甚至取代第七條第(一)、(二)項(xiàng)的審計(jì)程序。

　　第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在影響會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易或事項(xiàng)。

　　第二十條 當(dāng)被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程涉及專門(mén)知識(shí)和技術(shù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。

　　第三章 對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的評(píng)價(jià)

　　第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計(jì)單位情況，以及會(huì)計(jì)估計(jì)是否與在審計(jì)中獲取的其他審計(jì)證據(jù)相一致，對(duì)被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性作出最終評(píng)價(jià)。

　　第二十二條 如果依據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷該項(xiàng)差異是否合理。

　　如果該項(xiàng)差異不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差異視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)一并考慮，以評(píng)價(jià)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性產(chǎn)生重大影響。

　　如果單項(xiàng)差異合理但偏向一個(gè)方向，以致各項(xiàng)差異的累積數(shù)可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。

　　第二十三條 如果存在重大不確定性因素或缺乏客觀數(shù)據(jù)，以致無(wú)法評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　第四章 附則

　　第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如涉及會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十五條 本準(zhǔn)則自2001年7月1日起施行。

　　財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第25號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)》等四個(gè)項(xiàng)目的通知

　　各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)：

　　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公共利益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第25號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)——商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào)——銀行間函證程序》，修訂了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》，現(xiàn)予以發(fā)布，于2001年7月1日起施行。其中《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第25號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)》暫適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)——商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào)——銀行間函證程序》暫適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行股份制商業(yè)銀行(包括上市商業(yè)銀行)、城市商業(yè)銀行、外資商業(yè)銀行、中外合資商業(yè)銀行、外國(guó)商業(yè)銀行分行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　附件：1.獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第25號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì);2.獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資;3.獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)——商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì);4.獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào)——銀行間函證程序。

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