（2000年12月3日　工銀發[2000]185號） 各一級分行、直屬分行，各海外分行，阿拉木圖中國工商銀行： 　　為了規范全行長期股權性投資業務，充分反映我行與接受我行投資的銀行和非銀行金融機構的經濟關系，為我行投資決策提供全面的核算資料，總行制定了《中國工商銀行長期投資會計核算（權益法）辦法》，現印發給你們，并將有關事項通知如下，請一并遵照執行。 　　一、根據人民銀行要求，今年年底各國有商業銀行將向人民銀行報送全行合并會計報表。對符合條件的股權性投資采用權益法進行會計核算是編制合并會計報表的基礎，請各行按照核算辦法的要求進行有關會計處理，為編制合并報表做好準備。 　　二、不符合《商業銀行法》規定、屬于待清理范圍的對外投資，不適用本規定，各行要繼續清理，保證依法合規經營。 　　三、本辦法自印發之日起執行。 　　執行中如遇問題，請及時向總行反映。 附：　　 中國工商銀行長期投資會計核算(權益法)辦法 　　一、基本規定 　　（一）基本概念 　　長期股權性投資的記賬方法有兩種：成本法和權益法。成本法是指單位“長期投資”以其實際投出的金額記賬，不隨被投資方經營情況的變化而變化，其賬面價值在收回投資前，除非實際增減投資，否則不進行任何調整。權益法是指單位“長期投資”的賬面價值所反映的單位長期投資額，要隨著其所占有的被投資方的權益變動而變動的一種長期投資核算方法。在此方法下，被投資方凈資產增加或減少，投資方要增加或減少長期投資的賬面價值，同時作為增加或減少投資收益處理；投資方從被投資方分得股利和利潤時，要相應沖減投資的賬面價值，但不增加投資收益。 　　（二）核算范圍 　　凡我行對外股權性投資占被投資方有表決權資本總額的２０％（含）以上，或雖不足２０％但對其有重大影響的情況下，采用權益法核算。反之，則采用成本法進行核算。 　　（三）科目設置 　　１．在“１７６投資”科目下設置“１７６０３長期股權投資差額”專戶，用于核算權益法下我行對外長期股權性投資的取得成本與在被投資方所有者權益中所占份額（以下簡稱權益額）的差額；或者因我行追加投資等原因，使得對長期股權性投資的核算由成本法改為權益法時，投資的賬面價值與權益額自改變之日起的差額。 　　本專戶應按被投資單位進行明細核算。 　　本專戶余額應在合同約定的投資期限內，按年平均攤銷；未約定投資期限的，分１０年平均攤銷。 　　２．在“１７６投資”科目下設置“１７６０４應收股利”專戶，用于核算和反映被投資方已宣告發放，我行已調整投資的賬面價值，但尚未實際收到的現金股利。本專戶應按被投資單位進行明細核算。 　　二、會計處理 　　（一）取得投資時按實際支付的成本記賬 　　１．投資成本與權益額相同時，會計分錄為： 　　借：投資——長期投資 　　　貸：××科目 　　２．投資成本與權益額有差額時，會計分錄為： 　　（１）權益額小于投資成本時： 　　借：投資——長期投資 　　　　投資——長期股權投資差額 　　　貸：××科目 　　（２）權益額大于投資成本時： 　　借：投資——長期投資 　　　貸：投資——長期股權投資差額 　　　　　××科目 　　（二）會計期未按照我行在被投資方所有者權益中所占比例（以下簡稱投資比例）分享或負擔其凈利潤或凈虧損的增加額。 　　１．被投資方有利潤時： 　　借：投資——長期投資（數額為凈利潤×投資比例） 　　　貸：投資收益 　　２．被投資方虧損時： 　　借：投資收益（數額為凈虧損×投資比例） 　　　貸：投資——長期投資 　　我行負擔被投資方的虧損數額，應以“投資——長期投資”專戶的賬面價值為限，當此專戶為零時，不再調減，但要對未記賬的虧損負擔額進行累計登記。當以后各期被投資方有盈利時，我行應分享的利潤額將累計未記賬虧損負擔額完全抵銷后，才可以恢復“投資——長期投資”專戶的賬面價值。 　　（三）被投資方發放股利的處理 　　１．被投資方宣布發放現金股利時： 　　借：投資——應收股利 　　　貸：投資——長期投資 　　２．我行實際收到被投資方發放的現金股利時： 　　借：××科目 　　　貸：投資——應收股利 　　３．被投資方送紅股，我行不做任何賬務處理，僅進行登記備查。 　　（四）被投資方由于接受捐贈，對資產重估等原因引起所有者權益變動，我行應按投資比例調整投資的賬面價值。 　　１．被投資方權益增加時，會計分錄為： 　　借：投資——長期投資 　　　貸：資本公積 　　２．被投資方權益減少時，會計分錄為： 　　借：資本公積 　　　貸：投資——長期投資 　　（五）投資的核算由成本法轉為權益法時： 　　１．如果成本法下“投資——長期投資”的賬面價值與權益額之間的差額較大，則作為“長期股權投資差額”處理，會計分錄為： 　　（１）“投資——長期投資”的賬面價值小于權益額時： 　　借：投資——長期投資 　　　貸：投資——長期股權投資差額 　　（２）“投資——長期投資”的賬面價值大于權益額時，則作相反分錄。 　　（３）對“投資——長期股權投資差額”按年攤銷，會計分錄為： 　　Ａ．攤銷貸方差額時： 　　借：投資——長期股權投資差額 　　　貸：投資收益 　　Ｂ．攤銷借方差額時： 　　借：投資收益 　　　貸：投資——長期股權投資差額 　　２．如果上述差額不大，不會對當期損益造成重大影響，可一次記入當期損益，會計分錄為： 　　（１）“投資——長期投資”的賬面價值小于權益額時： 　　借：投資——長期投資 　　　貸：投資收益 　　（２）“投資——長期投資”的賬面價值大于權益額時則作相反分錄。 　　如果由權益法轉為成本法，“投資——長期投資”的賬面價值應保持不變。 　　（六）當收回投資時，實際收回的金額與對外投資賬面價值間的差額作投資收益或投資損失處理，會計分錄為： 　　１．有投資收益時 　　借：××科目 　　　貸：投資——長期投資 　　　　　投資——應收股利 　　　　　投資收益 　　或　借：××科目 　　　　　貸：投資——長期投資 　　　　　　　投資收益 　　２．發生投資損失時 　　借：××科目 　　　　投資收益 　　　貸：投資——長期投資 　　　　　投資——應收股利 　　或　借：××科目 　　　　　　投資收益 　　　　　貸：投資——長期投資