附件： 　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)《租賃》(征求意見稿)簡(jiǎn)介 　　目 錄 　　一、征求意見稿的發(fā)布背景 ………………………………………… 2 　　二、征求意見稿的主要內(nèi)容 ………………………………………… 3 　　三、征求意見的主要問題 ………………………………………… 26 　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)《租賃》(征求意見稿)簡(jiǎn)介 　　2010年8月17日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)布《征求意見稿——租賃》(以下簡(jiǎn)稱征求意見稿)，對(duì)有關(guān)租賃的確認(rèn)原則、計(jì)量方法、列示項(xiàng)目和披露信息等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，征求意見截止時(shí)間為2010年12月15日。按照IASB 的工作計(jì)劃，該項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2011年6月發(fā)布正式的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。 　　一、 征求意見稿的發(fā)布背景 　　現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)模型將租賃劃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。經(jīng)營(yíng)租賃產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)符合概念框架中資產(chǎn)和負(fù)債的定義，但沒有反映在承租人的財(cái)務(wù)報(bào)表中，實(shí)質(zhì)上是表外融資。融資租賃模式和經(jīng)營(yíng)租賃模式的同時(shí)存在意味著經(jīng)濟(jì)意義相似的交易可能結(jié)果不一樣，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。此外，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃之間的“明線”劃分，導(dǎo)致現(xiàn)行模型過于復(fù)雜，實(shí)務(wù)中難以用合理的方式準(zhǔn)確界定融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 　　為有效解決上述問題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)起了一個(gè)共同項(xiàng)目，目的是制定一種新的、單一的租賃會(huì)計(jì)處理方法，確保租賃引起的所有資產(chǎn)和負(fù)債都能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以確認(rèn)。2009年3月，兩委員會(huì)發(fā)布了租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論稿，提出了租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的初步意見。在考慮了全球?qū)τ懻摳宓幕貜?fù)意見后，兩委員會(huì)于2010年8月17日發(fā)布了征求意見稿。 　　二、 征求意見稿的主要內(nèi)容 　　背景與簡(jiǎn)介 　　1.本【草擬】準(zhǔn)則規(guī)定了承租人和出租人對(duì)租賃進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的原則。租賃在很多主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著重大作用，相關(guān)規(guī)定從簡(jiǎn)單到復(fù)雜。 　　2.本【草擬】準(zhǔn)則規(guī)定了承租人和出租人確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債以及披露租賃協(xié)議的相關(guān)信息和租賃協(xié)議引起的資產(chǎn)和負(fù)債的原則。 　　3.【國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的征求意見稿中沒有包含美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)征求意見稿中的本段落。】 　　目標(biāo) 　　4.本【草擬】準(zhǔn)則對(duì)承租人和出租人向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者報(bào)告租賃引起的現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和不確定性的相關(guān)和真實(shí)信息應(yīng)當(dāng)運(yùn)用的原則作出規(guī)定。 　　范圍 　　5.本【草擬】準(zhǔn)則適用于所有租賃的會(huì)計(jì)核算，但不適用于下列項(xiàng)目： 　　(a) 無形資產(chǎn)的租賃(參見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無形資產(chǎn)》); 　　(b) 開采或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生資源的租賃(參見《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)——礦產(chǎn)資源開發(fā)和評(píng)估》; 　　(c) 生物資產(chǎn)的租賃(參見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)》); 　　(d) 如果租賃開始日和租賃期開始日之間的租賃滿足負(fù)有法律義務(wù)的合同的定義，則不適用本【草擬】準(zhǔn)則(參見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》); 　　6.本【草擬】準(zhǔn)則適用于包含服務(wù)成分和租賃成分的合同(參見B5-B8段)，但以下情況除外： 　　(a) 如果包含服務(wù)成分和租賃成分合同中的服務(wù)成分是單獨(dú)的而且承租人能夠明確區(qū)分，則承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)該合同中的服務(wù)成分適用《與客戶的合同所產(chǎn)生的收入》準(zhǔn)則。 　　(b) 如果包含服務(wù)成分和租賃成分合同中的服務(wù)成分是單獨(dú)的而且出租人能夠明確區(qū)分，則出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)該合同中的服務(wù)成分適用《與客戶的合同所產(chǎn)生的收入》準(zhǔn)則。 　　(c) 如果出租人采用終止確認(rèn)法(參見第28-29段)，則即使包含服務(wù)成分和租賃成分合同中的服務(wù)成分不是單獨(dú)的，出租人也應(yīng)當(dāng)對(duì)該合同中的服務(wù)成分適用《與客戶的合同所產(chǎn)生的收入》準(zhǔn)則。 　　7.本【草擬】準(zhǔn)則適用于租賃下持有的投資性房地產(chǎn)，但是： 　　(a) 在進(jìn)行初始計(jì)量之后，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中的公允價(jià)值模式確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)。承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)將初始計(jì)量之后產(chǎn)生的租金支付義務(wù)的變動(dòng)確認(rèn)為損益。 　　(b) 對(duì)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)適用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)，而不適用本【草擬】準(zhǔn)則。 　　8.本【草擬】準(zhǔn)則不適用于代表購(gòu)買/銷售標(biāo)的資產(chǎn)的以下合同： 　　(a) 合同導(dǎo)致某一主體將標(biāo)的資產(chǎn)的控制權(quán)和與標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移給另一主體(參見B9和BC10段);以及 　　(b) 承租人已經(jīng)行使購(gòu)買選擇權(quán)的租賃。當(dāng)承租人已經(jīng)行使購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)，該合同不再是一項(xiàng)租賃，而成為一項(xiàng)購(gòu)買(承租人)/銷售(出租人)。 　　9.除第30段和46段中規(guī)定的以外，租賃活動(dòng)中的標(biāo)的資產(chǎn)不在本【草擬】準(zhǔn)則的范圍。 　　承租人的會(huì)計(jì)處理 　　確認(rèn) 　　10.在租賃期開始日，承租人應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)——租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和一項(xiàng)負(fù)債——租金支付義務(wù)。 　　11.除其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本外，承租人應(yīng)在綜合收益表中確認(rèn)以下項(xiàng)目： 　　(a) 租金支付義務(wù)的利息費(fèi)用(參見第16(a)段); 　　(b) 使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷(參見第16(b)和20段); 　　(c) 使用權(quán)資產(chǎn)的重估收益或損失(參見第21-23段); 　　(d) 或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值重估所導(dǎo)致的當(dāng)期或前期租金支付義務(wù)的變動(dòng)(參見第18(a)段); 　　(e) 使用權(quán)資產(chǎn)的減值損失(參見第24段)。 　　計(jì)量 　　初始計(jì)量 　　12.在租賃開始日，承租人應(yīng)按以下要求進(jìn)行計(jì)量： 　　(a) 租金支付義務(wù)以租賃付款額按承租人的增量借款利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量(參見第13-15段)。如果租賃內(nèi)含利率易于取得，也可以采用租賃內(nèi)含利率進(jìn)行折現(xiàn)(參見B11段); 　　(b) 使用權(quán)資產(chǎn)以租金支付義務(wù)金額與承租人發(fā)生的初始直接成本之和進(jìn)行初始計(jì)量(參見B14和B15段)。 　　租賃付款額的現(xiàn)值 　　13.承租人應(yīng)通過對(duì)每一可能租賃期發(fā)生的可能性進(jìn)行估計(jì)，同時(shí)考慮延長(zhǎng)或終止租賃的選擇權(quán)的影響，從而確定租賃期(參見B6-B20段)。 　　14.承租人應(yīng)當(dāng)以根據(jù)所有相關(guān)信息確定的預(yù)期結(jié)果為基礎(chǔ)，來確定租賃期內(nèi)的應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值。預(yù)期結(jié)果是合理數(shù)量的結(jié)果對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量按可能性加權(quán)的平均數(shù)的現(xiàn)值(參見B21段)。在確定應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)包括： 　　(a) 應(yīng)付或有租金的估計(jì)值。如果或有租金取決于某一指數(shù)或比率，承租人應(yīng)采用易于取得的遠(yuǎn)期利率或指數(shù)確定預(yù)期租金支付。如果遠(yuǎn)期利率難以取得，承租人應(yīng)采用現(xiàn)行的利率或指數(shù)。 　　(b) 有擔(dān)保余值時(shí)，應(yīng)向出租人支付金額的估計(jì)值。由獨(dú)立第三方提供的擔(dān)保余值不屬于租金支付。 　　(c) 有期限選擇罰款時(shí)，對(duì)出租人的預(yù)期支付的估計(jì)值。 　　15.租賃中包含的購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格不屬于租賃支付，在確定租賃應(yīng)付款時(shí)不包含購(gòu)買選擇權(quán)。 　　后續(xù)計(jì)量 　　16.在租賃期開始日之后，承租人應(yīng)按以下要求進(jìn)行計(jì)量： 　　(a) 租金支付義務(wù)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量(采用實(shí)際利率法); 　　(b) 除非對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行重估或計(jì)提減值，否則使用權(quán)資產(chǎn)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 　　租金支付義務(wù)的重估 　　17.在租賃期開始日之后，如果有事實(shí)或情形表明租金支付義務(wù)自上一報(bào)告期有重大變動(dòng)，承租人應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估每項(xiàng)租賃引起的租金支付義務(wù)的賬面價(jià)值。當(dāng)存在上述跡象時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)： 　　(a) 按照第13段重新評(píng)估租賃期，并對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，以反映租賃期變化所引起的租金支付義務(wù)的變動(dòng); 　　(b) 按照第14段重新評(píng)估或有租金和期限選擇罰款和擔(dān)保余值下的預(yù)期支付。承租人應(yīng)根據(jù)第18段確認(rèn)所導(dǎo)致的租金支付義務(wù)的變動(dòng)。 　　18.承租人應(yīng)區(qū)分或有租金和期限選擇罰款和擔(dān)保余值下的預(yù)期支付與當(dāng)期或前期有關(guān)的變動(dòng)和與未來期間有關(guān)的變動(dòng)。承租人應(yīng)按以下方法確認(rèn)此類支付預(yù)期金額的變動(dòng)： 　　(a) 與當(dāng)期或前期有關(guān)的變動(dòng)確認(rèn)為損益; 　　(b) 與未來期間有關(guān)的變動(dòng)視為使用權(quán)資產(chǎn)的調(diào)整。 　　例如，當(dāng)租金支付取決于承租人的銷售額時(shí)，與當(dāng)期或前期銷售有關(guān)的變動(dòng)確認(rèn)為損益，而與未來銷售預(yù)期相關(guān)的變動(dòng)確認(rèn)為對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)的一項(xiàng)調(diào)整。 　　19.除非當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時(shí)，為了反映參考利率的變化而改變，否則承租人不能改變租金支付的折現(xiàn)率。當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)將折現(xiàn)率變化引起的租金支付義務(wù)的變動(dòng)確認(rèn)為損益。 　　使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷 　　20.如果承租人按攤余成本計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)，則應(yīng)在租賃期和租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命兩者孰短的期間內(nèi)依據(jù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。承租人應(yīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)的要求選擇攤銷方法、復(fù)核攤銷期間和攤銷方法。 　　使用權(quán)資產(chǎn)的重估 　　21.如果承租人按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》對(duì)某類不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的所有自有資產(chǎn)進(jìn)行了重估，則同類租賃資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)以重估日的公允價(jià)值扣除攤銷額和重估日后發(fā)生的減值之后的余額來進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于此重估目的，在確定公允價(jià)值時(shí)不需要參考活躍市場(chǎng)。如果承租人采用重估價(jià)值計(jì)量某項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)，則承租人需要對(duì)與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所在固定資產(chǎn)類別相關(guān)的全部使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行重估。 　　22.如果承租人按照第21段對(duì)某項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行了重估，承租人應(yīng)定期進(jìn)行重估以使該資產(chǎn)報(bào)告期末的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不存在重大差異。 　　23.如果承租人按照第21段對(duì)某項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行了重估，承租人應(yīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)在綜合收益表中確認(rèn)重估損益。 　　使用權(quán)資產(chǎn)的減值 　　24.在每個(gè)報(bào)告日，承租人應(yīng)根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》判斷使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 　　列報(bào) 　　25.在財(cái)務(wù)狀況表中，承租人應(yīng)按照以下要求進(jìn)行列報(bào)： 　　(a) 租金支付義務(wù)與其他金融負(fù)債分別列報(bào); 　　(b) 使用權(quán)資產(chǎn)歸入不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備類，并與企業(yè)自有資產(chǎn)分別列報(bào); 　　26.在損益表及報(bào)表附注中，承租人應(yīng)將使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷和租金支付義務(wù)的利息與其他攤銷和利息費(fèi)用分別列報(bào)。 　　27.在現(xiàn)金流量表中，承租人應(yīng)將租賃引起的現(xiàn)金支付歸為籌資活動(dòng)，并與其他籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流分別列報(bào)。 　　出租人的會(huì)計(jì)處理 　　采用履約義務(wù)法還是終止確認(rèn)法 　　28.在租賃開始日，出租人應(yīng)評(píng)估確定該租賃應(yīng)采用履約義務(wù)法還是終止確認(rèn)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。確定的依據(jù)是出租人在以下期間是否保留與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益： 　　(a) 預(yù)期租賃期內(nèi);或者 　　(b) 預(yù)期租賃期之后，如果出租人有預(yù)期或能力通過重新租賃或者出售租賃資產(chǎn)取得重大回報(bào)。 　　(參見B22-B27段) 　　29.如果出租人保留了與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益，出租人應(yīng)當(dāng)采用履約義務(wù)法。如果出租人未保留與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益，出租人應(yīng)當(dāng)采用終止確認(rèn)法。在租賃開始日之后，出租人不應(yīng)變更租賃的會(huì)計(jì)處理方法。 　　確認(rèn)：履約義務(wù)法 　　30.在租賃期開始日，出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)——向承租人收取租金的權(quán)利和一項(xiàng)負(fù)債——履行租賃的義務(wù)。租賃資產(chǎn)仍然保留在出租人的財(cái)務(wù)狀況表上。 　　31.出租人應(yīng)在損益表中確認(rèn)以下項(xiàng)目： 　　(a) 租金支付收取權(quán)相關(guān)的利息收入(參見第37(a)段); 　　(b) 履行租賃義務(wù)產(chǎn)生的租賃收入(參見第37(b)段); 　　(c) 當(dāng)出租人履行義務(wù)時(shí)，重估或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值所導(dǎo)致的租賃義務(wù)的變動(dòng)(參見第39和40段); 　　(d) 租金支付收取權(quán)的減值損失(參見第41段)。 　　32.出租人應(yīng)將租賃收入歸為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入。 　　計(jì)量：履約義務(wù)法 　　初始計(jì)量 　　33.在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)按照以下要求進(jìn)行計(jì)量： 　　(a) 租金支付收取權(quán)以租金支付按租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后(參見B12段)的現(xiàn)值和出租人發(fā)生的初始直接成本之和(參見第34-36段)進(jìn)行初始計(jì)量(參見B14和B15段); 　　(b) 租賃履約義務(wù)以租金支付收取權(quán)的金額進(jìn)行初始計(jì)量。 　　租金支付的現(xiàn)值 　　34.出租人應(yīng)通過對(duì)每一可能租賃期發(fā)生的可能性進(jìn)行估計(jì)，同時(shí)考慮延長(zhǎng)或終止租賃的選擇權(quán)的影響，從而確定租賃期(參見B16-B20段)。 　　35.出租人應(yīng)當(dāng)以根據(jù)所有相關(guān)信息確定的預(yù)期結(jié)果為基礎(chǔ)，來確定租賃期內(nèi)的租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值。預(yù)期結(jié)果是合理數(shù)量的結(jié)果對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量按可能性加權(quán)的平均數(shù)的現(xiàn)值(參見B21段)。在確定租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)包括： 　　(a) 出租人能可靠計(jì)量的應(yīng)收或有租金的估計(jì)值。如果或有租金取決于某一指數(shù)或比率，出租人應(yīng)采用易于取得的遠(yuǎn)期利率或指數(shù)確定預(yù)期租金支付。如果遠(yuǎn)期利率難以取得，承租人應(yīng)采用現(xiàn)行的利率或指數(shù)。 　　(b) 有擔(dān)保余值時(shí)，出租人能可靠計(jì)量的應(yīng)向承租人收取款項(xiàng)的估計(jì)值。由獨(dú)立第三方提供的擔(dān)保余值不屬于租金支付。 　　(c) 有期限選擇罰款時(shí)，應(yīng)向承租人收取的預(yù)期支付的估計(jì)值。 　　36.租賃中包含的購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格不屬于租金支付，在確定租賃應(yīng)收款時(shí)不包含購(gòu)買選擇權(quán)。 　　后續(xù)計(jì)量 　　37.在租賃期開始日之后，出租人應(yīng)按以下要求進(jìn)行計(jì)量： 　　(a) 除非對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行重估或計(jì)提減值，租金支付收取權(quán)應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量(采用實(shí)際利率法); 　　(b) 剩余租賃履約義務(wù)應(yīng)以承租人使用租賃資產(chǎn)的模式為基礎(chǔ)來確定。如果出租人不能以承租人使用租賃資產(chǎn)的模式為基礎(chǔ)系統(tǒng)合理可靠地確定剩余租賃履約義務(wù)(參見第38段)，則應(yīng)采用直線法。 　　38.除直線法外，還可采用以下方法確定出租人的剩余履約義務(wù)： 　　(a) 產(chǎn)出法。在該方法下，租賃資產(chǎn)的使用模式以承租人使用租賃資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量(如：提供的產(chǎn)品單位，合同里程，已提供產(chǎn)品或服務(wù)相對(duì)于需提供產(chǎn)品或服務(wù)總量的比例)為基礎(chǔ); 　　(b) 投入法。在該方法下，租賃資產(chǎn)的使用模式以承租人已使用租賃資產(chǎn)的程度(如已使用機(jī)器小時(shí))相對(duì)于租賃期內(nèi)預(yù)期將使用租賃資產(chǎn)的程度為基礎(chǔ)。 　　租金支付收取權(quán)的重估 　　39.在租賃期開始日之后，如果有事實(shí)或情形表明租金支付收取權(quán)的賬面價(jià)值自上一報(bào)告期有重大變動(dòng)，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)租賃引起的租金支付收取權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估。當(dāng)存在上述跡象時(shí)，出租人應(yīng)： 　　(a) 重新評(píng)估租賃期，并對(duì)租賃履約義務(wù)進(jìn)行調(diào)整，以反映租賃期變化所引起的租金支付收取權(quán)的變動(dòng)(參見B28段); 　　(b) 重新評(píng)估出租人能可靠計(jì)量的或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值。出租人應(yīng)按以下要求確認(rèn)所導(dǎo)致的租金支付收取權(quán)的變動(dòng)： 　　(i) 將歸屬于已完成的租賃履約義務(wù)的變動(dòng)確認(rèn)為損益; 　　(ii) 將歸屬于未完成的租賃履約義務(wù)的變動(dòng)視為對(duì)租賃履約義務(wù)的調(diào)整。但出租人應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致租賃履約義務(wù)減至零以下的變動(dòng)確認(rèn)為損益。 　　40.除非當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時(shí)，為了反映參考利率的變化而改變，否則出租人不能改變租金支付的折現(xiàn)率。當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)將折現(xiàn)率變化引起的租金支付收取權(quán)的變動(dòng)確認(rèn)為損益。 　　租金支付收取權(quán)的減值 　　41.在每個(gè)報(bào)告日，出租人應(yīng)根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》判斷租金支付收取權(quán)是否發(fā)生減值并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 　　列報(bào):履約義務(wù)法 　　42.出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中同時(shí)列報(bào)以下項(xiàng)目： 　　(a) 租賃資產(chǎn); 　　(b) 租金支付收取權(quán); 　　(c) 租賃履約義務(wù); 　　(d) 以上三項(xiàng)加總為一項(xiàng)凈租賃資產(chǎn)或凈租賃負(fù)債。 　　43.中間出租人應(yīng)將首次租賃的租金支付義務(wù)與轉(zhuǎn)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債分別列報(bào)，并在財(cái)務(wù)狀況表中同時(shí)列報(bào)以下項(xiàng)目： 　　(a) (轉(zhuǎn)租賃下租賃資產(chǎn)的)使用權(quán)資產(chǎn) 　　(b) 轉(zhuǎn)租賃下的租金支付收取權(quán); 　　(c) 租賃履約義務(wù); 　　(d) 以上三項(xiàng)加總為一項(xiàng)凈租賃資產(chǎn)或凈租賃負(fù)債。 　　(參見B29段) 　　44.在損益表中，出租人應(yīng)將租金支付收取權(quán)的利息收入、履行租賃義務(wù)產(chǎn)生的租金收入和租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用與其他的利息收入、收入和折舊費(fèi)用分別列報(bào)。 　　45.在現(xiàn)金流量表中，出租人應(yīng)將收取租金支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流入歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果出租人： 　　(a) 采用直接法，出租人應(yīng)將收取租金支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入分別列報(bào); 　　(b) 采用間接法，出租人應(yīng)將租金支付收取權(quán)的變動(dòng)與其他經(jīng)營(yíng)應(yīng)收款的變動(dòng)分別列報(bào)。 　　確認(rèn)：終止確認(rèn)法 　　46.在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng): 　　(a) 在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)一項(xiàng)租金支付收取權(quán); 　　(b) 在財(cái)務(wù)狀況表中終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)中代表承租人在租賃期內(nèi)對(duì)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)的那部分賬面價(jià)值(參見第50段); 　　(c) 將租賃資產(chǎn)中代表出租人仍保留的權(quán)利的那部分賬面價(jià)值重分類為剩余資產(chǎn)(參見第50段)。 　　47.出租人應(yīng)當(dāng)在損益表中確認(rèn)以下項(xiàng)目： 　　(a) 租金收入——租金支付現(xiàn)值和租賃費(fèi)用——租賃期開始日終止確認(rèn)的部分租賃資產(chǎn)成本; 　　(b) 租金支付收取權(quán)的利息收入(參見第54段); 　　(c) 與重新評(píng)估租賃期相關(guān)的租金收入和租賃費(fèi)用; 　　(d) 重新評(píng)估或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值所導(dǎo)致的租金支付收取權(quán)的變動(dòng); 　　(e) 租金支付收取權(quán)或剩余資產(chǎn)的減值損失(參見第58、59段)。 　　48.出租人應(yīng)將租賃收入和租賃費(fèi)用分別歸為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入和費(fèi)用。 　　計(jì)量:終止確認(rèn)法 　　初始計(jì)量 　　49.在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)按照以下要求進(jìn)行計(jì)量： 　　(a) 租金支付收取權(quán)以租金支付按租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后(參見B12段)的現(xiàn)值和出租人發(fā)生的初始直接成本之和(參見第51-53段)進(jìn)行初始計(jì)量(參見B14和B15段); 　　(b) 剩余資產(chǎn)按照分配的租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量(參見第50段)。 　　50.出租人應(yīng)根據(jù)已轉(zhuǎn)移權(quán)利與其保留權(quán)利的公允價(jià)值的比例對(duì)租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，從而確定應(yīng)終止確認(rèn)的金額和剩余資產(chǎn)的初始賬面價(jià)值。因此，出租人終止確認(rèn)的金額等于租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值乘以租金支付收取權(quán)的公允價(jià)值再除以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(均為租賃開始日的價(jià)值)。 　　租金支付的現(xiàn)值 　　51.出租人應(yīng)通過對(duì)每一可能租賃期發(fā)生的可能性進(jìn)行估計(jì)，同時(shí)考慮延長(zhǎng)或終止租賃的選擇權(quán)的影響，從而確定租賃期(參見B16-B20段)。 　　52.出租人應(yīng)當(dāng)以根據(jù)所有相關(guān)信息確定的預(yù)期結(jié)果為基礎(chǔ)，來確定租賃期內(nèi)的租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值。預(yù)期結(jié)果是以合理數(shù)量的結(jié)果對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量按可能性加權(quán)的平均數(shù)的現(xiàn)值(參見B21段)。在確定租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)包括： 　　(a) 出租人能可靠計(jì)量的應(yīng)收或有租金的估計(jì)值。如果或有租金取決于某一指數(shù)或比率，出租人應(yīng)采用易于取得的遠(yuǎn)期利率或指數(shù)確定預(yù)期租金支付。如果遠(yuǎn)期利率難以取得，承租人應(yīng)采用現(xiàn)行的利率或指數(shù); 　　(b) 有擔(dān)保余值時(shí)，出租人能可靠計(jì)量的應(yīng)向承租人收取款項(xiàng)的估計(jì)值。由獨(dú)立第三方提供的擔(dān)保余值不屬于租金支付; 　　(c) 有期限選擇罰款時(shí)，應(yīng)向承租人收取的預(yù)期支付的估計(jì)值。 　　53.購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格不屬于租金支付，在確定租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值時(shí)也不包括購(gòu)買選擇權(quán)。 　　后續(xù)計(jì)量 　　54.在租賃期開始日之后，除非對(duì)租金支付收取權(quán)進(jìn)行重估或計(jì)提減值，出租人的租金支付收取權(quán)應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量(采用實(shí)際利率法)。 　　55.除非對(duì)租賃期進(jìn)行重估或者按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)計(jì)提減值導(dǎo)致剩余資產(chǎn)變動(dòng)，否則出租人不應(yīng)對(duì)剩余資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量。 　　租金支付收取權(quán)的重估 　　56.在租賃期開始日之后，如果有事實(shí)或情形表明租金支付收取權(quán)的賬面價(jià)值自上一報(bào)告期有重大變動(dòng)，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)租賃引起的租金支付收取權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估。當(dāng)存在上述跡象時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)： 　　(a) 重新評(píng)估租賃期。當(dāng)重估結(jié)果導(dǎo)致剩余資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，出租人應(yīng)將變動(dòng)金額分?jǐn)傊两K止確認(rèn)的權(quán)利和剩余資產(chǎn)，同時(shí)相應(yīng)地調(diào)整剩余資產(chǎn)的賬面價(jià)值(參見B30段); 　　(b) 重新評(píng)估出租人能可靠計(jì)量的或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值。出租人應(yīng)將導(dǎo)致的租金支付收取權(quán)的變動(dòng)確認(rèn)為損益。 　　57.除非當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時(shí)，為了反映參考利率的變動(dòng)而改變，出租人不能改變租金支付的折現(xiàn)率。當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)將折現(xiàn)率變化引起的租金支付收取權(quán)的變動(dòng)確認(rèn)為損益。 　　租金支付收取權(quán)和剩余資產(chǎn)的減值 　　58.在每個(gè)報(bào)告日，出租人應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)判斷租金支付收取權(quán)是否發(fā)生減值并在損益表中確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 　　59.在每個(gè)報(bào)告日，出租人應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)判斷剩余資產(chǎn)是否發(fā)生減值并在損益表中確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 　　列報(bào)：終止確認(rèn)法 　　60.出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中列報(bào)以下項(xiàng)目： 　　(a) 租金支付收取權(quán)，并與其他金融資產(chǎn)分別列報(bào),同時(shí)區(qū)分轉(zhuǎn)租賃下引起的租金支付收取權(quán); 　　(b) 剩余資產(chǎn)，并與自有固定資產(chǎn)分別列報(bào)，同時(shí)區(qū)分轉(zhuǎn)租賃下引起的剩余資產(chǎn)。 　　61.在損益表中，出租人應(yīng)將租金收入和租賃費(fèi)用在不同的行中進(jìn)行列報(bào)或者在一行中以凈額列報(bào)，以提供反映其經(jīng)營(yíng)模式的信息。例如： 　　(a) 如果出租人的經(jīng)營(yíng)模式是以租賃作為實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)品價(jià)值的另一種方式(否則會(huì)出售該產(chǎn)品)，出租人應(yīng)將租金收入和租賃費(fèi)用在不同的項(xiàng)下進(jìn)行列報(bào)。許多生產(chǎn)商和經(jīng)紀(jì)商將租賃一項(xiàng)資產(chǎn)等同于出售該資產(chǎn)。這些出租人應(yīng)當(dāng)列報(bào)銷售收入和銷售成本，從而使出售和出租產(chǎn)品產(chǎn)生的收入和費(fèi)用的列報(bào)保持一致。 　　(b) 如果出租人的經(jīng)營(yíng)模式是將租賃作為融資手段，出租人應(yīng)將租金收入和租賃費(fèi)用以凈額在同一項(xiàng)下列報(bào)。 　　62.在損益表中，出租人應(yīng)將租金支付收取權(quán)的利息收入與其他利息收入分別列報(bào)。 　　63.在現(xiàn)金流量表中，出租人應(yīng)將收取租金支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流入歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果出租人： 　　(a) 采用直接法，應(yīng)將收取租金支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入分別列報(bào); 　　(b) 采用間接法，應(yīng)將租金支付收取權(quán)的變動(dòng)與其他經(jīng)營(yíng)應(yīng)收款的變動(dòng)分別列報(bào)。 　　短期租賃：承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理 　　64.在租賃開始日，短期租賃的承租人可根據(jù)每項(xiàng)租賃的情形選擇按以下規(guī)定進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量：(a)租金支付義務(wù)按未折現(xiàn)的租金支付進(jìn)行計(jì)量;(b)使用權(quán)資產(chǎn)按未折現(xiàn)的租金支付與初始直接成本之和進(jìn)行計(jì)量。此類承租人應(yīng)將租賃期內(nèi)的租金支付確認(rèn)為損益。 　　65.在租賃開始日，短期租賃的出租人可以根據(jù)每項(xiàng)租賃的情形選擇在財(cái)務(wù)狀況表中不確認(rèn)短期租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債，也不終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)。此類出租人應(yīng)按照其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則繼續(xù)確認(rèn)租賃資產(chǎn)并將租賃期內(nèi)的租金支付確認(rèn)為損益。 　　售后租回交易 　　66.如果某轉(zhuǎn)讓方將一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一方，然后再將該資產(chǎn)租回，當(dāng)轉(zhuǎn)讓合同和租賃合同滿足以下條件時(shí)，轉(zhuǎn)讓方和受讓方要按照第67-69段的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 　　(a) 合同是同時(shí)或者幾乎同時(shí)簽訂的; 　　(b) 合同是為單一商業(yè)目標(biāo)協(xié)商達(dá)成的一攬子交易;或者 　　(c) 合同是同時(shí)或者連續(xù)執(zhí)行的。 　　67.轉(zhuǎn)讓方對(duì)滿足上述條件的交易應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 　　(a) 如果轉(zhuǎn)讓滿足出售的條件(參見B9，B10和B31段)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)根據(jù)適用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)該出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照承租人會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理; 　　(b) 如果轉(zhuǎn)讓不滿足出售的條件，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將該合同作為一項(xiàng)融資活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。轉(zhuǎn)讓方不應(yīng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)融資負(fù)債。 　　68.受讓方對(duì)滿足上述條件的交易應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 　　(a) 如果轉(zhuǎn)讓滿足購(gòu)買的條件(參見B9,B10和B31段)，受讓方應(yīng)根據(jù)適用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)該購(gòu)買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并采用履約義務(wù)法對(duì)該租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(參見第30-45段); 　　(b) 如果轉(zhuǎn)讓不滿足購(gòu)買的條件，受讓方不應(yīng)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。受讓方應(yīng)根據(jù)適用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將支付的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)應(yīng)收款。 　　69.如果購(gòu)買、出售或者售后租回交易中租金支付的對(duì)價(jià)不是以公允價(jià)值達(dá)成的： 　　(a) 轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)： 　　(i) 調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量以反映該資產(chǎn)的租金支付的當(dāng)前市場(chǎng)利率; 　　(ii) 將以租賃合同條款為基礎(chǔ)的租金支付的現(xiàn)值與以當(dāng)前市場(chǎng)利率為基礎(chǔ)的租金支付的現(xiàn)值之間的差異確認(rèn)為租賃資產(chǎn)的處置損益。 　　(b) 受讓方應(yīng)當(dāng)調(diào)整轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值和按履約義務(wù)法確認(rèn)的租賃履約義務(wù)以反映該租賃的租金支付的當(dāng)前市場(chǎng)利率。 　　披露 　　70.主體應(yīng)披露定性和定量的財(cái)務(wù)信息，如果該信息： 　　(a) 識(shí)別和解釋了財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的由租賃引起的有關(guān)金額; 　　(b) 描述了租賃如何影響該主體未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。 　　71.主體應(yīng)考慮為滿足第73-86段的披露要求所需披露的詳細(xì)程度以及各項(xiàng)披露要求的重要程度。主體應(yīng)匯總或分解各披露事項(xiàng)，以避免造成有用信息因?yàn)楸话诖罅坎恢匾畔⒒蛘卟煌再|(zhì)的加總項(xiàng)中而被模糊。 　　72.如果該準(zhǔn)則及其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求的披露未達(dá)到第70段中的目標(biāo)，主體應(yīng)披露額外信息以達(dá)到上述目標(biāo)。 　　識(shí)別和解釋財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)金額的信息 　　73.主體應(yīng)當(dāng)披露： 　　(a) 租賃協(xié)議的性質(zhì)，包括： 　　(i) 租賃協(xié)議的一般描述; 　　(ii) 確定或有租金的基礎(chǔ)和條款; 　　(iii) 是否存在選擇權(quán)(包括續(xù)租和停租)及相關(guān)條款。承租人應(yīng)當(dāng)披露哪些選擇權(quán)被確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)的一部分，哪些沒有被確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)的一部分; 　　(iv) 是否存在承租人購(gòu)買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)及主要條款; 　　(v) 與攤銷方法有關(guān)的假設(shè)和判斷以及這些假設(shè)和判斷變化的信息; 　　(vi) 是否存在擔(dān)保余值及相關(guān)條款; 　　(vii) 報(bào)告期發(fā)生的、包含在使用權(quán)資產(chǎn)或租金支付收取權(quán)計(jì)量中的初始直接成本; 　　(viii) 租賃協(xié)議的限制，如與分紅、額外債務(wù)和后續(xù)租賃有關(guān)的限制。 　　(b) 尚未開始的租賃(如果該租賃引起的權(quán)利和義務(wù)對(duì)主體而言是重大的)的主要條款的有關(guān)信息。 　　74.主體應(yīng)當(dāng)識(shí)別按上述要求進(jìn)行的披露中包含的重大轉(zhuǎn)租賃的性質(zhì)和金額。 　　75.主體按照第64和65段對(duì)短期租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。承租人還應(yīng)披露在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)的有關(guān)這些短期租賃的金額。 　　76.主體參與售后租回交易的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)、披露售后租回交易的條款和條件、并將售后租回交易產(chǎn)生的損益與其他資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益區(qū)別開來。 　　77.承租人應(yīng)當(dāng)按標(biāo)的資產(chǎn)的類型披露使用權(quán)資產(chǎn)和租金支付義務(wù)的期初余額和期末余額的調(diào)節(jié)表。該調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示當(dāng)期支付的總現(xiàn)金租賃支付。 　　78.出租人應(yīng)當(dāng)披露與確定采用履約義務(wù)法還是終止確認(rèn)法時(shí)所采用的與標(biāo)的資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)/收益的相關(guān)信息。 　　79.出租人應(yīng)當(dāng)分別披露采用履約義務(wù)法下租賃引起的減值損失和采用終止確認(rèn)法下租賃引起的減值損失。 　　80.出租人應(yīng)當(dāng)披露以下項(xiàng)目的期初余額和期末余額的調(diào)節(jié)表： 　　(a) 租金支付收取權(quán); 　　(b) 采用履約義務(wù)法下的租賃引起的租賃負(fù)債; 　　(c) 采用終止確認(rèn)法下的租賃引起的剩余資產(chǎn)。 　　81.出租人應(yīng)當(dāng)披露采用終止確認(rèn)法下租賃引起的各類剩余資產(chǎn)的性質(zhì)和金額。 　　82.出租人應(yīng)當(dāng)披露與租賃有關(guān)的重大服務(wù)義務(wù)的性質(zhì)。 　　租賃引起的現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和不確定性的相關(guān)信息 　　83.主體應(yīng)當(dāng)披露與續(xù)租選擇權(quán)、或有租金、期限選擇罰款、擔(dān)保余值和確定租金支付現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率有關(guān)的重大假設(shè)和判斷以及這些假設(shè)和判斷變化的有關(guān)信息。 　　84.除第85-86段描述的情形外，主體應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具：披露》第31-42段的要求披露租賃引起的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息。 　　85.承租人不披露國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)第39段(a)和(b)項(xiàng)要求的到期分析，承租人應(yīng)當(dāng)披露按以下要求列示的租金支付義務(wù)的到期分析：前五年分別按年列示未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量，剩余部分合并為一個(gè)總數(shù)列示。到期分析應(yīng)當(dāng)區(qū)別租賃合同規(guī)定的最低義務(wù)(即不包括或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值)與財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)的金額。 　　86.出租人不披露國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)第37段(a)項(xiàng)要求的到期分析，出租人應(yīng)當(dāng)披露按以下要求列示的租賃收款權(quán)的到期分析：前五年分別按年列示未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量，剩余部分合并為一個(gè)總數(shù)列示。到期分析應(yīng)當(dāng)區(qū)別租賃合同規(guī)定的最低金額(即不包括或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值)所引起的現(xiàn)金流量與財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)的金額所引起的現(xiàn)金流量。 　　生效日期及過渡 　　生效日期 　　87.主體應(yīng)對(duì)自[該日期將在征求意見之后確定]日或以后日期開始期間的年度財(cái)務(wù)報(bào)表適用本【草擬】準(zhǔn)則。 　　過渡 　　88.在第88-96段中的過渡性規(guī)定中，首次執(zhí)行日是指主體在財(cái)務(wù)報(bào)表中首次執(zhí)行本【草擬】準(zhǔn)則的首個(gè)比較期間的起始日。在首次執(zhí)行日，主體應(yīng)采用第90-96段中規(guī)定的簡(jiǎn)單追溯調(diào)整法對(duì)所有在本【草擬】準(zhǔn)則范圍內(nèi)有效的合同進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 　　89.主體應(yīng)當(dāng)調(diào)整每項(xiàng)受影響的權(quán)益最早列報(bào)期間的期初余額和披露的以前各期列示的其他比較數(shù)據(jù)，如同從最早列報(bào)期間的起始日就采用新的會(huì)計(jì)政策。 　　承租人 　　90.除非第91-93段適用，在首次執(zhí)行日，承租人應(yīng)當(dāng)： 　　(a) 對(duì)每項(xiàng)有效的租賃合同確認(rèn)一項(xiàng)租金支付義務(wù)，該租金支付義務(wù)以剩余租金支付按承租人首次執(zhí)行日的增量借款利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。 　　(b) 對(duì)每項(xiàng)有效的租賃合同確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)，該使用權(quán)資產(chǎn)以租金支付義務(wù)相關(guān)的金額進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)考慮必要的調(diào)整以反映減值。 　　91.當(dāng)租金支付在整個(gè)租賃期不均勻時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)確認(rèn)的預(yù)付或預(yù)提租金支付的金額調(diào)整首次執(zhí)行日確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)。 　　92.對(duì)于按照原《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃》分類為融資租賃且不包含選擇權(quán)、或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值的租賃來說，其使用權(quán)資產(chǎn)和租金支付義務(wù)在首次執(zhí)行日的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)為原準(zhǔn)則下租賃資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。 　　93.對(duì)于承租人按第64段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的各項(xiàng)短期租賃，在首次執(zhí)行日，承租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)租金支付義務(wù)，該義務(wù)以未折現(xiàn)的剩余租金支付進(jìn)行計(jì)量;同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)，該資產(chǎn)以確認(rèn)的負(fù)債的金額進(jìn)行計(jì)量。 　　出租人：履約義務(wù)法 　　94.在首次執(zhí)行日，出租人應(yīng)當(dāng)： 　　(a) 對(duì)每項(xiàng)有效的租賃合同確認(rèn)一項(xiàng)收取租金支付的權(quán)利，該權(quán)利以剩余租金支付按租賃開始日確定的租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)考慮減值調(diào)整。 　　(b) 對(duì)每項(xiàng)有效的租賃合同確認(rèn)一項(xiàng)租賃義務(wù)，該義務(wù)以有關(guān)收取租金支付的權(quán)利的金額進(jìn)行計(jì)量。 　　(c) 按折余成本對(duì)之前終止確認(rèn)的標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行重述，折余成本按照該資產(chǎn)從未被終止確認(rèn)來確定，同時(shí)考慮減值和重估所需的調(diào)整。 　　出租人：終止確認(rèn)法 　　95.在首次執(zhí)行日，出租人應(yīng)當(dāng)： 　　(a) 對(duì)每項(xiàng)有效的租賃合同確認(rèn)一項(xiàng)收取租金支付的權(quán)利，該權(quán)利以剩余租金支付按租賃開始日確定的租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)考慮減值調(diào)整。 　　(b) 確認(rèn)一項(xiàng)剩余資產(chǎn)，該資產(chǎn)以首次執(zhí)行日確定的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 　　披露 　　96.主體應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》的要求進(jìn)行過渡披露，但不需要披露調(diào)整的基本每股收益和稀釋每股收益。 　　其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的撤銷 　　97.本【草擬】準(zhǔn)則取代以下國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則： 　　(a) 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃》 　　(b) 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第4號(hào)——確定一項(xiàng)協(xié)議是否包含租賃》 　　(c) 《解釋公告第15號(hào)——經(jīng)營(yíng)租賃：激勵(lì)措施》 　　(d) 《解釋公告第27號(hào)——評(píng)價(jià)涉及租賃法律形式的交易的實(shí)質(zhì)》 　　三、征求意見的主要問題 　　會(huì)計(jì)模型 　　征求意見稿提出了一個(gè)新的會(huì)計(jì)模型，在該模型下： 　　(a) 承租人確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)(使用權(quán)資產(chǎn))——標(biāo)的資產(chǎn)租賃期內(nèi)的使用權(quán)和一項(xiàng)負(fù)債——租金支付義務(wù)(第10段和BC5-BC12段)。承租人應(yīng)當(dāng)在預(yù)期租賃期和標(biāo)的資產(chǎn)使用壽命孰短的期間內(nèi)攤銷使用權(quán)資產(chǎn)。承租人承擔(dān)租金支付義務(wù)相關(guān)的利息費(fèi)用。 　　(b) 根據(jù)是否保留租賃期內(nèi)或之后的與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益，出租人應(yīng)對(duì)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債采用履約義務(wù)法或終止確認(rèn)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(第28、29段和BC23-BC27段)。 　　問題1：承租人 　　(a) 您是否同意承租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)和一項(xiàng)租金支付義務(wù)?為什么?如果不同意，您建議采用什么方法?為什么? 　　(b) 您是否同意承租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷以及租金支付義務(wù)的利息費(fèi)用?為什么?如果不同意，您建議采用什么方法?為什么? 　　問題2：出租人 　　(a) 您是否同意 (i) 如果出租人保留了租賃期內(nèi)或之后的與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益，應(yīng)當(dāng)采用履約義務(wù)法;(ii) 如果出租人未保留租賃期內(nèi)或之后的與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益，應(yīng)當(dāng)采用終止確認(rèn)法?為什么?如果不同意，您建議采用什么方法?為什么? 　　(b) 您是否同意出租人會(huì)計(jì)處理的履約義務(wù)法和終止確認(rèn)法對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)?為什么?如果不同意，您建議采用什么方法?為什么? 　　問題3：短期租賃 　　征求意見稿提出，對(duì)于附錄A中定義的短期租賃，即最大可能租賃期(包括續(xù)租或延長(zhǎng)選擇權(quán))不超過12個(gè)月的租賃，承租人和出租人采用以下簡(jiǎn)化規(guī)定： 　　(a) 在租賃開始日，承租人可以根據(jù)每項(xiàng)租賃的具體情況決定進(jìn)行以下初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量：(i)租金支付義務(wù)以未折現(xiàn)的租賃付款額進(jìn)行計(jì)量;(ii)使用權(quán)資產(chǎn)以租金支付義務(wù)金額與承租人發(fā)生的初始直接成本之和進(jìn)行計(jì)量。短期租賃的承租人應(yīng)將租賃期內(nèi)的租金支付確認(rèn)為損益(第64段)。 　　(b) 在租賃開始日，出租人可以根據(jù)每項(xiàng)租賃的具體情況決定在財(cái)務(wù)狀況表中不確認(rèn)短期租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債，也不終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)的任何部分。短期租賃的出租人將按照其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則繼續(xù)確認(rèn)租賃資產(chǎn)并將租賃期內(nèi)的租金支付確認(rèn)為損益(第65段)。 　　(還可參見BC41-BC46段) 　　您是否同意承租人和出租人按以上方法對(duì)短期租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?為什么?如果不同意，您建議采用什么方法?為什么? 　　租賃的定義 　　征求意見稿作出如下定義：租賃是在議定期間內(nèi)，讓渡某一特定資產(chǎn)的使用權(quán)以獲取對(duì)價(jià)的合同(附錄A、B1-B4段和BC29-BC32段)。征求意見稿還提供了區(qū)分租賃和代表購(gòu)買/銷售的合同的指南(第8、B9-B10段和BC59-BC62段)以及區(qū)分租賃與服務(wù)合同的指南(B1-B4段和BC29-BC32段)。 　　問題4： 　　(a) 您認(rèn)為對(duì)租賃作出的定義是否適當(dāng)?為什么?如果不同意，您建議采用什么定義?為什么? 　　(b) 您是否同意B9和B10段中對(duì)于區(qū)分租賃和代表購(gòu)買/銷售的合同的標(biāo)準(zhǔn)?為什么?如果不同意，您建議采用什么標(biāo)準(zhǔn)?為什么? 　　(c) 您認(rèn)為B1-B4段中對(duì)于區(qū)分租賃與服務(wù)合同的指南是否足夠?為什么?如果不同意，您認(rèn)為還需要哪些額外的指南?為什么? 　　范圍 　　問題5：范圍排除 　　征求意見稿提出，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)所有租賃采用租賃準(zhǔn)則，包括轉(zhuǎn)租賃中的使用權(quán)資產(chǎn)租賃，但無形資產(chǎn)的租賃、生物資產(chǎn)的租賃、開發(fā)或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣及類似非再生資源的租賃除外(第5段、BC33-BC46段)。 　　您是否同意租賃準(zhǔn)則的上述范圍?為什么?如果不同意，您建議采用什么范圍?為什么? 　　問題6：包含服務(wù)成分和租賃成分的合同 　　征求意見稿提出，對(duì)于包含服務(wù)和租賃成分的合同中的單獨(dú)服務(wù)成分，承租人和出租人應(yīng)采用《與客戶的合同所產(chǎn)生的收入》準(zhǔn)則(第6、B5-B8段和BC47-BC54段)。如果包含服務(wù)和租賃成分的合同中的服務(wù)成分不是單獨(dú)的，則： 　　(a) 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建議承租人和出租人應(yīng)對(duì)該合同采用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 　　(b) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建議： 　　(i) 承租人應(yīng)對(duì)該合同采用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 　　(ii) 采用履約義務(wù)法的出租人應(yīng)對(duì)該合同采用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 　　(iii) 采用終止確認(rèn)法的出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)該合同中的租賃部分采用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)服務(wù)部分采用《與客戶的合同所產(chǎn)生的收入》準(zhǔn)則。 　　您是否同意對(duì)包含服務(wù)和租賃成分的租賃采用上述會(huì)計(jì)處理方法?如果不同意，您認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?為什么? 　　問題7：購(gòu)買選擇權(quán) 　　征求意見稿提出，當(dāng)承租人對(duì)租賃資產(chǎn)行使購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)，租賃合同應(yīng)被認(rèn)為終止。因此，當(dāng)行使購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)，承租人應(yīng)將租賃合同視為一項(xiàng)購(gòu)買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，出租人應(yīng)視為一項(xiàng)出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(第8段、BC63-BC64段)。 　　您是否同意承租人或出租人在購(gòu)買選擇權(quán)被行使時(shí)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?為什么?如果不同意，您認(rèn)為承租人或出租人應(yīng)如何對(duì)購(gòu)買選擇權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?為什么? 　　計(jì)量 　　征求意見稿提出，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)以以下基礎(chǔ)對(duì)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量： 　　(a) 采用很可能發(fā)生的最長(zhǎng)可能租賃期，同時(shí)考慮延長(zhǎng)或終止租賃的選擇權(quán)的影響(第13、34、51、B16-20和BC114-BC120段); 　　(b) 租金支付，包括采用預(yù)期結(jié)果技術(shù)確定的或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值(第14、35、36、52、53、B21和BC121-BC131段)。只有當(dāng)或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值能可靠計(jì)量時(shí)，出租人才應(yīng)將其包含在租金支付中; 　　(c) 當(dāng)事實(shí)或情形變化表明由于租賃期或者或有支付(包括期限選擇罰款和擔(dān)保余值)自上一報(bào)告期的變化引起的租金支付義務(wù)或收取租金支付的權(quán)利有重大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量(第17、39、56和BC132-BC135段)。 　　問題8：租賃期 　　您是否同意承租人和出租人將租賃期確定為很可能發(fā)生的最長(zhǎng)可能租賃期，同時(shí)考慮延長(zhǎng)或終止租賃的選擇權(quán)的影響?為什么?如果不同意，您認(rèn)為承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何確定租賃期?為什么? 　　問題9：租賃支付 　　您是否同意應(yīng)當(dāng)將采用預(yù)期結(jié)果技術(shù)確定的或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值包含在租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量中?為什么?如果不同意，您認(rèn)為承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何對(duì)或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?為什么? 　　您是否同意只有當(dāng)或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值能夠可靠計(jì)量時(shí)，出租人才將其包含在收取租金支付權(quán)利的計(jì)量中?為什么? 　　問題10：重估 　　您是否同意當(dāng)事實(shí)或情形變化表明由租賃期或者或有支付(包括期限選擇罰款和擔(dān)保余值)自上一報(bào)告期的變化引起的租金支付義務(wù)或收取租金支付的權(quán)利有重大變動(dòng)時(shí)，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量?為什么?如果不同意，您建議重估采用什么基礎(chǔ)?為什么? 　　售后租回 　　征求意見稿提出，只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓滿足銷售標(biāo)的資產(chǎn)的條件時(shí)，交易才應(yīng)被視為售后租回交易，并建議對(duì)出售采取和用于區(qū)分采購(gòu)/銷售與租賃相同的標(biāo)準(zhǔn)。如果合同代表出售標(biāo)的資產(chǎn)，租回應(yīng)當(dāng)滿足租賃的定義，而不是承租人重新購(gòu)買標(biāo)的資產(chǎn)(第66-67、B31和BC160 -BC167段)。 　　問題11： 　　您是否同意售后租回交易的分類標(biāo)準(zhǔn)?為什么?如果不同意，您建議采用什么標(biāo)準(zhǔn)?為什么? 　　列報(bào) 　　征求意見稿提出，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃引起的資產(chǎn)、負(fù)債、收益(或者收入)、費(fèi)用和現(xiàn)金流量與其他的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用和現(xiàn)金流量分別列報(bào)(第25-27、42-45、60-63和BC142-BC159段)。 　　問題12：財(cái)務(wù)狀況表 　　(a) 您是否同意承租人應(yīng)當(dāng)將租金支付義務(wù)與其他金融負(fù)債分別列報(bào)，將使用權(quán)資產(chǎn)作為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備或者投資性房地產(chǎn)項(xiàng)下的無形資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)，但與非租賃的資產(chǎn)分別列報(bào)(第25段和BC143-BC145段)? 為什么?如果不同意，您認(rèn)為承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露這些信息來代替列報(bào)嗎?您建議如何列報(bào)?為什么? 　　(b) 您是否同意采用履約義務(wù)法的出租人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)狀況表中以總額列報(bào)標(biāo)的資產(chǎn)、收取租金支付的權(quán)利和租賃義務(wù),并加總為一項(xiàng)凈租賃資產(chǎn)或租賃負(fù)債(第42段，BC148和BC149段)?為什么?如果不同意，您認(rèn)為出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露這些信息來代替列報(bào)嗎?您建議如何列報(bào)?為什么? 　　(c) 您是否同意采用終止確認(rèn)法的出租人應(yīng)當(dāng)將收取租金支付的權(quán)利與其他金融資產(chǎn)分別列報(bào)，并將剩余資產(chǎn)在不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)下單獨(dú)列報(bào)(第60段，BC154和BC155段)?為什么?如果不同意，您認(rèn)為出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露這些信息來代替列報(bào)嗎?您建議如何列報(bào)?為什么? 　　(d) 您是否同意出租人在財(cái)務(wù)狀況表中應(yīng)當(dāng)區(qū)分轉(zhuǎn)租賃項(xiàng)下引起的資產(chǎn)和負(fù)債(第43、60、BC150和BC156段)?為什么?如果不同意，您認(rèn)為中間出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露這些信息來代替列報(bào)? 　　問題13：綜合收益表 　　您是否同意承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃收入和租賃費(fèi)用與損益中的其他收入和費(fèi)用分別列報(bào)(第26、44、61、62段和BC151、BC152、BC157和BC158段)?為什么?如果不同意，您認(rèn)為承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露這些信息來代替列報(bào)嗎? 　　問題14：現(xiàn)金流量表 　　您是否認(rèn)為在現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)將租賃產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與其他現(xiàn)金流量分別列報(bào)(第27、45、63段和BC147、BC153和BC159段)?為什么?如果不同意，您認(rèn)為承租人或出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露這些信息來代替列報(bào)嗎?為什么? 　　問題15:披露 　　您是否同意承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露定性和定量信息，如果該信息： 　　(a) 識(shí)別和解釋了財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的由租賃引起的有關(guān)金額; 　　(b) 描述了租賃如何影響該主體未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。 　　(第70-86段和BC168-BC183段)?為什么?如果不同意，您會(huì)如何修改該目標(biāo)?為什么? 　　過渡 　　問題16： 　　(a) 征求意見稿提出，在首次執(zhí)行日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)采用簡(jiǎn)單追溯調(diào)整法對(duì)所有有效的租賃進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量(第88 - 96段和BC186-BC199段)。這些提議是否恰當(dāng)?為什么?如果不恰當(dāng)，您提議采用什么過渡規(guī)定?為什么? 　　(b) 您認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許租賃會(huì)計(jì)規(guī)定的全面追溯運(yùn)用嗎?為什么? 　　(c) 還有需要兩委員會(huì)考慮的其他過渡問題嗎?如果有，是什么?為什么? 　　收益與成本 　　問題17： 　　BC200-BC205段陳述了兩委員會(huì)對(duì)采用新租賃準(zhǔn)則的成本與收益的評(píng)估。您是否同意兩委員會(huì)的評(píng)估結(jié)果即收益大于成本?為什么? 　　其他意見 　　問題18： 　　關(guān)于征求意見稿，您還有其他意見嗎?