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稅收征收管理法釋義：第四條

來源: 律霸小編整理 · 2021-01-05 · 5179人看過

　　第四條法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。

　　法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

　　【釋義】本條是對納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人的法律特征的規(guī)定。

　　納稅義務(wù)人就是負(fù)有納稅義務(wù)的人，一般簡稱納稅人，是稅收征納關(guān)系中的納稅主體，是課稅要素的最基本內(nèi)容之一，任何稅種都有納稅人，明確什么人為納稅人是稅收征收的前提條件之一。根據(jù)稅收法定原則中課稅要素法定的要求，納稅人必須依法確定。因此，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。按照本條第一款的規(guī)定，納稅人有三個主要特征：其一，納稅人是由法律、行政法規(guī)確定的；其二，納稅人負(fù)有依法繳納稅款的義務(wù)；其三，納稅人可以是自然人，也可以是法人。

　　扣繳義務(wù)人是稅收法律關(guān)系中一方重要的當(dāng)事人，在稅收征收管理中具有重要地位。由納稅人以外的第三者代扣代繳、代收代繳稅款，是稅收征收管理的一種方法，稱為源泉征收。實(shí)行源泉征收，主要是因?yàn)橄蚣{稅人直接征收稅款有困難，或者能夠確實(shí)并且高效率地征收稅款，有利于保證國家及時、可靠地取得稅收收入。在采取源泉征收方法時，代扣并代繳、代收并代繳稅款的義務(wù)，稱為代扣代繳、代收代繳義務(wù)，承擔(dān)代扣代繳、代收代繳義務(wù)的人，稱為扣繳義務(wù)人。從保證稅款征收出發(fā)，對納稅人以外的第三人設(shè)定代扣代繳、代收代繳稅款過程中，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不發(fā)生直接關(guān)系，兩者是通過扣繳義務(wù)人聯(lián)系在一起的，納稅人不承擔(dān)自己直接繳納稅款的義務(wù)，只承擔(dān)向扣繳義務(wù)人給付相當(dāng)于稅款的金額的義務(wù)，而扣繳義務(wù)人則承擔(dān)起直接向納稅人收取稅款或扣除納稅人的應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的義務(wù)，也就是說，納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)，或者說，后者是納稅義務(wù)的延伸。由此看來，代扣代繳、代收代繳義務(wù)的設(shè)定和履行直接關(guān)系到納稅義務(wù)的履行，關(guān)系到國家的稅收利益、納稅人的利益以及扣繳義務(wù)人自身的經(jīng)濟(jì)利益，必須以法律、行政法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，只有法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個人，才為扣繳義務(wù)人。按照本條第二款的規(guī)定，扣繳義務(wù)人有三個特征，其一，扣繳義務(wù)人是法律、行政法規(guī)確定的；其二，扣繳義務(wù)人是依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的人；其三，扣繳義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人經(jīng)法律、行政法規(guī)確定后，應(yīng)當(dāng)依法履行自己的義務(wù)。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款，扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人違反法律規(guī)定不履行義務(wù)的，將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

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