第五條 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。

　　地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款。

　　各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個(gè)人不得阻撓。

　　【釋義】 本條是對(duì)稅收征收管理體制的規(guī)定。

　　稅收征收管理，是國(guó)家的一項(xiàng)重要職能，是政府的一項(xiàng)重要職責(zé)，需要通過各級(jí)政府及其所屬的有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施。為了保證國(guó)家稅收征收管理職能的實(shí)現(xiàn)，有必要以法律形式確定稅收征收管理體制，明確政府及其職能部門在稅收征收管理中的職責(zé)權(quán)限。根據(jù)本條的規(guī)定，我國(guó)法定的稅收征收管理體制主要包括以下內(nèi)容：

　　首先，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。國(guó)務(wù)院是國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門是國(guó)家行政層級(jí)最高的稅務(wù)機(jī)關(guān)，全國(guó)稅收征收管理工作應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門負(fù)責(zé)。確定國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門為全國(guó)稅收征收管理工作的主管部門，有利于保證國(guó)務(wù)院對(duì)全國(guó)稅收征收管理工作實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，有利于稅收法律、行政法規(guī)的統(tǒng)一貫徹執(zhí)行。對(duì)于國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門來說，主管全國(guó)稅收征收管理工作是其法定職責(zé)，必須認(rèn)真嚴(yán)肅地履行這一職責(zé)。目前，國(guó)務(wù)院設(shè)置的國(guó)家稅務(wù)總局是主管全國(guó)稅收征收管理工作的主管部門，其主要職責(zé)包括：擬定有關(guān)稅收的法律、行政法規(guī)草案；參與研究宏觀稅收政策并提出相關(guān)建議；制定并監(jiān)督執(zhí)行稅收業(yè)務(wù)的規(guī)章制度；組織實(shí)施稅收征管改革，制定稅收征管方面的規(guī)章制度；組織實(shí)施中央稅、中央和地方共享稅、農(nóng)業(yè)稅和國(guó)家指定的基金的征收管理；負(fù)責(zé)對(duì)征管方面的有關(guān)業(yè)務(wù)問題和一般稅收問題進(jìn)行解釋，并負(fù)責(zé)辦理有關(guān)減免稅事宜；辦理進(jìn)出口商品的增值稅、消費(fèi)稅的征收和出口退稅業(yè)務(wù)等。

　　第二，各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。目前，我國(guó)根據(jù)分稅制財(cái)政管理體制的需要，在各省、自治區(qū)、直轄市分設(shè)了國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)都分為國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局兩套系統(tǒng)，分別負(fù)責(zé)對(duì)中央稅、地方稅以及中央與地方共享稅的征收管理。從我國(guó)實(shí)際情況看，在分稅制財(cái)政管理體制下，各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的稅收征收管理范圍應(yīng)當(dāng)明確，由于國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局之間稅收征收管理范圍的劃分，涉及到中央與地方的財(cái)政收入分配關(guān)系，所以應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院來規(guī)定，地方政府不能自行確定。各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自都應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍進(jìn)行征收管理。基于這種實(shí)際需要，本條第一款確立了各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行管理的體制。

　　第三，地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款。地方稅務(wù)局是地方政府所屬的職能部門，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)地方稅收征收管理工作，地方各級(jí)政府對(duì)其所屬的各級(jí)地方稅務(wù)局負(fù)有重要的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局職責(zé)范圍內(nèi)的地方稅收征收管理工作也負(fù)有同樣重要的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。各地的國(guó)家稅務(wù)局與地方各級(jí)政府不是行政隸屬關(guān)系，但是各地國(guó)家稅務(wù)局在稅收征收管理過程中，也需要地方各級(jí)政府做一些協(xié)調(diào)工作，為了保證稅收征收管理的實(shí)現(xiàn)，地方各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)。地方各級(jí)政府不得任意干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)下指標(biāo)、壓任務(wù)，征收“過頭稅”或任意減免稅。地方各級(jí)政府必須支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，嚴(yán)格依法征收稅款。

　　第四，各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，征收稅款，是為了國(guó)家的稅收利益，各有關(guān)部門和單位都有責(zé)任予以支持和協(xié)助。比如，為了加強(qiáng)對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人稅務(wù)登記的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要向工商行政管理部門了解工商登記的有關(guān)情況，工商部門應(yīng)當(dāng)予以配合。又如，為加強(qiáng)對(duì)稅源的管理控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢有關(guān)納稅人開立帳戶的情況時(shí)，銀行和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。各有關(guān)部門和單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成緊密配合、積極支持、大力協(xié)助的良好關(guān)系，可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境，有利于稅收征收管理的有效進(jìn)行。

　　第五，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個(gè)人不得阻撓。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定實(shí)施稅收征收管理，就是依法執(zhí)行職務(wù)，對(duì)此，任何單位和個(gè)人一方面有責(zé)任予以支持、配合或協(xié)助，另一方面不得進(jìn)行阻撓。從納稅人、扣繳義務(wù)人來講，偷稅、抗稅、騙取退稅的，編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，采取各種手段妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅的，逃避或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查等行為，都屬于阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。從其他有關(guān)單位和個(gè)人來看，不依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的決定的，強(qiáng)令稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收或延緩征收稅款等行為，也屬于阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)的行為。這些行為干擾了正常的稅收秩序，損害了國(guó)家稅收利益，應(yīng)堅(jiān)決予以禁止。