于2009年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》相較于之間的實施細則而言，有著多方面的變化。其中，營業(yè)稅稅率的改變直至今日仍在企業(yè)和公司內(nèi)部存在著不小的影響，因此筆者將從最新法律規(guī)定中來對營業(yè)稅相關(guān)問題進行解讀。

新營業(yè)稅實施細則修訂的內(nèi)容，主要包括三個方面：一是對境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進行界定；二是與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定；三是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。

一、對境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進行界定

《營業(yè)稅實施細則》第四條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下 簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

二、與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定

繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。 新《營業(yè)稅實施細則》增加了第七條的規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 另外，在兼營方面，現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，給納稅人產(chǎn)生額外負擔。 此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

三、根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂

由于舊的《營業(yè)稅實施細則》于一九九四年一月一日起開始實行，到目前已經(jīng)執(zhí)行了十四年之久，有些條款中的規(guī)定及表述方式與現(xiàn)行政策和征管已不相適應(yīng)。所以這次修訂的《營業(yè)稅實施細則》進行適當?shù)男薷摹＠纾号f的《營業(yè)稅實施細則》第十條規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。而新修訂的《營業(yè)稅實施細則》第十一條表述為：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

綜上所述，新制定的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》雖說是從2009起就已經(jīng)頒布并實施了的，但是在實務(wù)中營業(yè)稅稅率問題仍引起了不少糾紛和咨詢。所以說，重新對此新舊細則的解讀和分析也是是很重要的，希望此舉能夠為大家真正解決問題、化解糾紛。