(一)案件來源

某縣地稅局(以下簡稱地稅局)在2007年對抵扣發票協查中，發現該縣某廣告有限公司從廣州市T公司取得的11份廣告發票是假發票。地稅局決定將該廣告公司列為稅收專項檢查對象，實施專項稽查。

(二)納稅人基本情況

某廣告有限公司于2004年4月19日在某縣工商行政管理局注冊登記，注冊資金100萬元人民幣。經營范圍為廣告設計、制作、發布，代理國內外各類廣告。該公司自成立以來納稅申報正常，2004年9月份開始有廣告業發票抵扣營業稅計稅額。2004年累計抵扣計稅營業額412萬元;2005年累計抵扣計稅營業額1157萬元;2006年累計抵扣計稅營業額1189萬元;2007年1-4月份累計抵扣計稅營業額134萬元。

【檢查過程與檢查方法】

(一)檢查預案

根據協查發現假發票情況，地稅局立即成立專項檢查組，決定以假發票為線索，突擊檢查廣告公司全部支付發票，協查發票真偽，結合資金流分析廣告費用支出的真實性。必要時，提前提請公安機關介入，抓住有利時機，掌握主動。

(二)檢查具體方法

1、分析稅負

在進行抵扣發票協查時，檢查組首先發現該公司從廣州取得的3份發票是假發票，并且發票上注明的開票單位還出具了與該公司沒有任何業務聯系的書面證明。于是，檢查人員馬上調閱該公司的征管檔案和申報資料進行評估與分析，結果發現該公司自2004年6月注冊截止到2006年5月份止，累計營業收入2239萬元，累計抵扣數2085萬元，僅按154萬元申報營業稅及附加8.5萬元，營業稅負擔率0.38%，毛利率6.8%，與廣告業的盈利水平明顯不符，其原因是抵扣數額過大。

2、鑒定發票

為了獲取準確而有力的證據材料，稽查人員在嚴格保密的情況下，以稅源分析為理由，復印該公司已經抵扣的232份廣告業發票，然后將復印件送到廣州市地稅局發票鑒定中心進行鑒定。結果當場確認假發票20份，其它212份發票因復印件模糊暫時無法辨別真偽。在無法辨別真偽的212份發票當中，廣州地稅局查詢了廣州地稅征管系統，發現其中有28份發票中注明的開票企業未在廣州市地稅局辦理稅務登記，有15份發票中注明的開票企業在開具發票日期之前已被廣州市地稅局認定為非正常戶。總共涉嫌取得假發票63份，涉稅金額603萬元，其余169份發票復印件無法查清事實。檢查組將上述63份發票分年度分類別計算，結果發現每個年度每一類別的偷稅比例均超10%，偷稅金額也超過1萬元，按照《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款的規定，已涉嫌構成偷稅罪。

3、提請警方介入

該公司在某縣注冊，但絕大部分業務卻發生在廣州，而且該公司的業務簡單，又沒有較大的不動產。如果以正常的稽查辦案程序先調賬檢查，發現其有明顯的轉移財產的行為再采取稅收保全措施，那就極有可能是打草驚蛇，因此，提請警方提前介入尤為重要。具體做法是，稅務機關將先期掌握認定的已達偷稅標準的證據材料提供給警方，辦理第一次移送，查處完畢做出處理決定后再向警方辦理第二次移送。在警方立案介入現場查處時，雙方就以“稅警各司其職、同時取證、相互配合”的形式辦案，即在警方控制現場后，警方在按刑事手段取證的同時，稅務機關按行政手段取證;取證完后與警方共同分析，相互補充，分別查處，分開立卷。稅務機關配合警方同時采取“三控”措施，即同時控制法定代表人和會計，同時控制抵扣發票和賬本，同時控制銀行存款賬戶。在警方控制相關的人、財、物后，稽查人員馬上介入調查取證，并對相關責任人制作詢問筆錄，最終才得以成功偵破該偷稅案。

4、從資金流突破

在警方查扣該公司的會計賬簿之后，稅務機關就從警方調回該公司的會計賬簿，分年度對該公司的銀行收付款情況和廣告發票開具情況進行逐筆統計，結果發現該公司開出去的發票3091萬元，通過銀行收款的就有3045萬元，銀行收款率98%.公司取得的抵扣發票2893萬元，通過銀行付款的就有2714萬元，銀行付款率94%.

鑒于此，檢查人員決定從資金流向尋找突破口，將銀行收付款明細與從銀行打印回來的銀行流水賬逐一核對，結果除了個別幾筆數目金額對不上外，其余的收款付款金額都能與銀行流水賬的收付款金額一一對應。專案組馬上到銀行調出該公司的付款轉賬原始憑證，結果發現所有支付廣告費的銀行轉賬支票上注明的金額和時間與支票存根聯上的金額和時間相符，而收款人與支票存根上注明的收款人卻完全不符，所有的廣告費付款不是轉到出納的個人賬戶上，就是轉到某房地產公司的購房款，或者是其它的費用。

上述情況說明，該公司在廣告業務轉包過程中，并沒有將廣告費款項付給承包方，也沒有從承包方取得合法發票，只是精心設計了一個虛假的資金流，故意通過變造記賬憑證和銀行付款憑證并以虛假廣告發票騙取抵扣計稅營業額造成少繳稅款。這也是該公司偷稅最隱蔽的方法和手段，因為目前在銀行流水賬上顯示的只是該公司所有資金的進出金額和時間，沒有具體的付款人和收款人的名稱，如果不查當時銀行的轉賬原始憑證，就很難發現其中隱藏的問題。

【違法事實及定性處理】

(一)違法事實和作案手段

該公司在經營活動中，實際取得大量廣告業務收入，為了少繳營業稅和企業所得稅，虛構轉包廣告業務，一方面擴大成本費用，另一方面獲得虛假的轉包支出廣告費用于抵扣營業稅計稅額。因此，實際并沒有將廣告費款項付給承包方，也沒有從承包方取得合法發票，只是通過變造記賬憑證和銀行付款憑證并以虛假廣告發票騙取抵扣計稅營業額造成少繳稅款。該公司已經申報抵扣計稅營業額的306份廣告業發票，已全部被廣州市地方稅務局鑒定為假發票，總共涉稅金額2893萬元，其進行虛假的納稅申報，少繳稅款構成偷稅。

(二)處理結果

1、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一、第二、第四條和《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》第三條第十八項、《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第三條、第四條、《征收教育費附加的暫行規定》第二條、第三條及《國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，追繳該公司2005年以虛假廣告發票騙取抵扣計稅營業額造成少繳的營業稅1，446，653.48元，城建稅101，265.74元，教育費附加43，399.60元。

2、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定，加收滯納金431，854.86元。

3、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，對該公司通過變造記賬憑證和銀行付款憑證并以虛假廣告發票騙取抵扣計稅營業額，進行虛假納稅申報造成少繳營業稅1，446，653.48元，城建稅101，265.74元的行為，定性為偷稅，處以4倍的罰款6，191，676.88元。

4、該公司2004至2007年度偷稅數額分別占當年應納稅額比例均超過10%，鑒于該單位的偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條第一款和國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條及有關規定，稅務機關再次辦理相關法律手續，將此案移交公安機關追究刑事責任。