1、 公允價值的本質分析公允價值一經提出，就引起了會計界的熱烈討論。支持者和反對者都有自己的理由堅持這樣做。目前，我國對公允價值計量屬性有兩種代表性觀點。一種觀點認為，公允價值作為一個獨立的計量屬性，與其他計量屬性具有互補作用；另一種觀點認為，公允價值本身不是一個計量屬性，歷史成本、當前成本和當前市價在不同情況下可能符合公允價值的定義。這種差異的解決對公允價值的應用起著關鍵的作用。從什么角度看，公眾接受的價值是解決這一問題的關鍵。所謂測量，就是用能夠反映被測量對象內部特征的選定尺度，對被測量對象的內部特征進行量化。因此，測量屬性是被測對象內部特征的外在表現，主要解決測量哪些特征的問題。筆者認為，要正確理解公允價值，首先要深化對資產性質的認識。20世紀初，會計學者普遍同意以歷史成本計量資產。20世紀80年代以來，隨著經濟學在會計中的應用，資產的計量趨于價值化，即強調資產的客觀價值和服務潛力。公允價值是計量對象本身的客觀價值。它是資產或負債的固有或自然屬性。不能絕對準確地測量，只能用其他測量方法來表示。美國財務會計準則委員會（FASB）制定的公認會計準則（GAAP）中的五種計量方法是公允價值在不同現實條件下的反映形式，是衡量資產或負債客觀價值的工具。這些測量方法在測量對象之外。它們是人們主觀判斷和選擇的結果。公共允許值作為測量對象的內部屬性，具有唯一性。它不是度量屬性本身，而是由其他度量屬性表示的客觀值。此外，就公允價值的存在而言，FASB和ISAB都傾向于為貿易伙伴提供一個活躍的市場。根據國際會計準則的定義，活躍市場是指滿足下列條件的市場：（1）市場上交易的物品是同質的；（2）通?？梢噪S時找到自愿的買方和賣方；（3）價格是開放的。由此可以看出，它類似于經濟學中的完全競爭市場，即實現公允價值的基礎是一個理想的完全競爭市場，它等于供求均衡點的理想價格。但現實中并沒有完全滿足這三個條件的市場，將公允價值等同于未來現金流量的市場價值或現值是不恰當的。20世紀末以前，公允價值計量的技術問題一直是國際會計界的難題之一。在類似資產或類似資產存在活躍市場的情況下，以當期成本、當期市價和短期可變現凈值作為公允允許價值。在這種情況下，公允允許價值的計量相對困難。然而，在任何一個國家，所有資產或負債的活躍市場都不可能無處不在，公允價值計量必須采用現值技術。由于對未來現金流量的估計、風險的估計和折現率的選擇往往因具體個體而異，應用現值技術的主觀判斷因素相對較大，但可驗證性相對較低，因此，公允價值在實踐中的應用受到阻礙。

會計的發展是被動的，會計必須根據實際環境做出改變。國際學術界和實務界對公允價值的追求并沒有因為上述困難而停止：FASB研究了會計計量中現值計量的目的，并提供了指導現值使用的一般原則，特別是當未來現金流量在金額、時間或時間發生變化時兩者都具有不確定性，sfac7的發布標志著會計理論進入了價值計量的“不歸路”。據統計，截至2004年12月底，FASB共發布了153項會計準則，其中與公允價值相關的會計準則60項。在國際會計準則中，75%的現行準則采用公允價值。標準越新，所占比例越大。在我國，公共承諾價值的適用雖然歷史較短，但也經歷了曲折。1998年至1999年，財政部頒布了《債務重組》、《投資》、《非貨幣性交易》等具體準則，首次采用了公允價值。然而，在隨后的兩年中，上市公司通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式多次高估資產公允價值，達到操縱利潤的目的。有鑒于此，2001年初，我國對上述具體準則進行了修訂，提出了盡可能避免公允價值的政策。2002年，財政部根據我國加入WTO后經濟市場化程度越來越高、公允價值更容易獲得的趨勢，提出在更多的準則中采用公允價值的指導思想。這一理念在2006年初發布的新準則中得到了深入貫徹，公允價值的概念和計量方法得到了充分應用。二是公允價值計量的優勢，滿足金融創新的需要。以合同形式為主的衍生金融工具沒有實物形式和貨幣形式。另外，大多數交易和事項并不是實際發生的，因此傳統的歷史成本不能用于會計處理。公允價值計量能夠很好地解決這一問題，其價值確實很高，并不取決于業務是否發生。只要雙方同意，就可以形成市場價值的價值判斷。因此，采用公允價值計量是為了反映衍生金融工具的權利和義務，為信息使用者提供信息。同時，將衍生金融工具的到期累積風險分攤到其合同期限也符合穩健性原則。你知道嗎