關鍵詞：偷稅、偷稅行為、犯罪、犯罪構成

一、關于偷稅罪的概念及立法沿革

1979年刑法只在第121條中對偷稅罪作了簡單規定，其內容過于籠統、抽象，在司法實踐中不便具體掌握和操作，難以適應不斷變化的新情況，實踐中往往需要通過司法解釋或者補充規定等形式彌補其立法之不足。隨著我國經濟特別是私營經濟的迅速發展，偷稅犯罪問題愈來愈嚴重。為強化稅收征管，打擊涉稅犯罪，1992年全國人大常務委會通過了《稅收征收管理法》和《關于偷稅、抗稅犯罪的補充規定》，對偷稅罪作了重要修改和補充，提高了偷稅罪的法定刑，劃分了不同的量刑幅度，增設了罰金刑和處罰單位偷稅犯罪的條款，實踐證明很有必要。修訂后的刑法，總結了近年司法實踐和立法經驗，在吸收《關于偷稅、抗稅犯罪的補充規定》第1條的基礎上，對偷稅罪的內容作了進一步的修改和補充，主要在以下幾個方面。

(一)采用列舉方式規定了偷稅罪的基本犯罪手段。即規定“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入、經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段”，均屬偷稅犯罪行為的基本犯罪手段。從而增強了刑法的實用性，有利于司法機關對各種形式的偷稅犯罪行為予以充分制裁。

(二)從數額和情節兩個方面確定了構成偷稅罪的罪與非罪的標準。即規定：“偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿百分這三十并且偷稅數額在一萬元以上不滿十萬元的”。這一規定確定了偷稅罪的罪與非罪的基本的數額標準。這包括偷稅比例和偷稅數額兩個必須同時達到的標準。其中的比例標準表明偷稅行為給國家稅款造成實際損失的程度;其中的比例標準表明偷稅行為在一定范圍內的危害規模，反映出行為人偷稅的惡性程度。這個雙重數額標準從不同角度全面地體現出偷稅犯罪行為的危害程度，而是比較科學的，也是與我國經濟發展水平相適應的。與此同時，修訂后刑法對反映偷稅危害程度的其他嚴重情節也作了充分考慮，規定“因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的”，也應當承擔刑事責任。其基本含義是：行為人的偷稅數額雖未完全達到規定的比例和數額標準，但在此前已有二次偷稅行為受到稅務機關的行政處罰，則應對其后一次偷稅行為追究刑事責任。其目的是防止偷稅者鉆稅收法律的空子，屢罰屢犯，體現了立法的靈活性。

(三)確定了偷稅罪的加重處罰標準。即規定“偷稅數額占應納稅款的百分之三十以上并且偷稅數額在10萬元以上的”。這是確定一般偷稅罪與重大偷稅罪的重要標志。凡是偷稅數額同時達到上述兩個標準的，均應加重處罰的量刑幅度內處罰，體現了立法對重大偷稅犯罪行為嚴厲打擊的精神。

(四)擴大了偷稅罪主體的適用范圍。除納稅人之外，扣繳義務人與單位均可成為偷稅罪主體。何謂偷稅罪哪根據我國刑法的規定，偷稅罪是指納稅人的或者扣繳義務人，故意違違反稅收法律法規，采取偽造、變造、、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上我列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者采用虛假的納稅申報物段不繳或省繳應納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅達到一定數額，或者納稅人因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅等情節嚴重的行為。

二、偷稅罪的構成

(一)、偷稅罪的客體。偷稅罪侵犯的客體是國家的稅收征管制度。這是偷稅罪區別于危害稅收征管罪以外其他犯罪的本質特征，同時也是各種危害稅收征管罪所共有的一個基本特征。稅收是國家財政收入、積累經濟建設資金的重要來源，是國家對經濟活動實行宏觀控制，調節生產、消費和國民收入的重要經濟杠桿。國家加強對稅收的監督和管理，保證稅收不斷增長，對于促進經濟的發展，增強國力，不斷提高和改善人民的物質、文化生活都具有重要意義。所以說，稅收具有財政職能、經濟職能和監督職能三種基本職能。由于稅收具有如此重要的作用，所以，對于違反稅收法規，進行偷稅活動，情節嚴重的行為，以犯罪論處，古今中外，概無例外。當然，目前我國的稅收按征收職能劃分大體有三類：一是由海關部門征收的關稅，二是由財政部門征收的農業稅類，三是由稅務部門征收的工商稅類。偷逃海關關稅行為，主要地違反了海關法的有關規定，故侵犯的客體是國家的對外貿易管理制度，情節嚴重的應以走私罪論處，故不定偷稅罪。因此，所謂偷稅犯罪，主要是指偷逃工商稅和農業稅。我國的稅收法律制度建立在社會主義的經濟的基礎之上，屬于國家上層建筑的范疇。稅收法律制度的內容體現在國家制定的各項稅收法律、法規和行征規章之中，是國家用以規范社會主義經濟秩序的重要法律手段。《中華人民共和國憲法》規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。這一規定奠定了我國社會主義稅收制度的法律基礎。改革開放以來，國家先后頒布了一系列稅收發律、法規和行政規章，對企業事業單位和公民的納稅義務、稅種、稅目、稅率以及稅收征管、違法責任等方面作出了全面的規定。特別是最近幾年國家為適應經濟建設的需要，加快了稅收法制建設的步伐，在稅制改革的推動下，進一步充實完善稅收法律體系，形成了一整套有中國特色的社會主義稅收制度。

(二)、偷稅罪的客觀方面。偷稅罪在客觀方面表現為違反國家稅收法規，采取欺騙、隱瞞等各種虛假手段，不繳或少繳應納稅款或已扣、已收稅款，情節嚴重的行為。構成偷稅罪，以行為違反國家稅收法規為前提，即依照國家稅收法規應當繳納某種稅款，而不予繳納。國家稅收法規是指國家權力機關和行政部門頒布的關于稅收方面的法律、法令、規定、實施細則或辦法等的總稱，目前主要包括《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《營業稅暫行條列》、《消費稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《發票管理辦法》等法規。如果行為人的行為沒有違反有關稅收法規而是為稅收法規所允許的，沒有繳納稅款的義務，或者依法被減免稅款，或者沒有采取法律規定的欺騙、隱瞞等手段，均不能構成偷稅罪。