房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。

《閑置土地處置辦法》(國(guó)土資源部令第53號(hào))規(guī)定：“土地閑置費(fèi)不得列入生產(chǎn)成本?！边@一規(guī)定秉承了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的精神，因?yàn)橥恋亻e置費(fèi)不是形成開發(fā)產(chǎn)品的必要支出，企業(yè)不能因?yàn)槔U納了土地閑置費(fèi)，該部分的商品房就應(yīng)當(dāng)比相同的其他商品房售價(jià)更高，因此土地閑置費(fèi)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，是企業(yè)的“沉沒成本”，即土地閑置費(fèi)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)“資產(chǎn)”的定義與確認(rèn)條件，所以不能在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為資產(chǎn)，即不能計(jì)入開發(fā)成本。該費(fèi)用一般是由于企業(yè)管理上的原因?qū)е麻_發(fā)經(jīng)營(yíng)安排不當(dāng)造成的，因此屬于企業(yè)的管理成本，計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”;如果由于其他客觀且偶然的原因?qū)е碌?，也可以?jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外支出”，但不管何種情況，會(huì)計(jì)處理都把土地閑置費(fèi)計(jì)入了企業(yè)“當(dāng)期損益”。

稅法規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))規(guī)定：“土地閑置費(fèi)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出在稅前扣除?！?/p>

土地閑置費(fèi)會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法與會(huì)計(jì)處理存在明顯差異，在稅前扣除時(shí)該費(fèi)用應(yīng)當(dāng)歸集計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品“計(jì)稅”成本，并隨著開發(fā)產(chǎn)品成本的逐步結(jié)轉(zhuǎn)扣除，稅會(huì)差異應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

納稅人應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)日常的會(huì)計(jì)核算還得按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的原則處理，當(dāng)需要申報(bào)納稅時(shí)，如果對(duì)當(dāng)期損益具有影響的事項(xiàng)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理不一致，就應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，不能因?yàn)槎惙ㄓ胁煌囊?guī)定，就按照稅法的規(guī)定去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那樣也是違法的。

企業(yè)稅前扣除應(yīng)遵循合法性原則.《閑置土地處置辦法》(國(guó)土資源部令第53號(hào))規(guī)定?"土地閑置費(fèi)不得列入生產(chǎn)成本"?該部門規(guī)章自2012年7月1日起執(zhí)行.

因此2012年7月1日起企業(yè)繳納的土地閑置費(fèi)不得在稅前扣除。