單利是指在計(jì)算借款利息時(shí)，只按借款本金計(jì)算利息，其前期產(chǎn)生的尚未償付的利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息的計(jì)息制度。其計(jì)算公式如下：

借款利息金額=本金x利率x期數(shù)

由于長(zhǎng)期借款的金額一般較大，因此，在會(huì)計(jì)核算中，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和重要性原則，長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用需要在每期期末逐期計(jì)提。每期計(jì)提的計(jì)算公式如下：

每期借款利息=本金x相應(yīng)期限的利率

復(fù)利是指在計(jì)算借款利息時(shí)，不僅本金需要計(jì)算利息，而且前期未付的利息并入本期本金滾動(dòng)計(jì)算利息的計(jì)息制度。其計(jì)算公式如下：

借款期內(nèi)利息總額=本金x(1利率)期數(shù)-本金=本金x[(1利率)期數(shù)-1]

當(dāng)期借款利息=(本金截至本期期初累計(jì)未付的利息)x相應(yīng)期限的利率

按照國(guó)際慣例，長(zhǎng)期借款的利息一般按復(fù)利法計(jì)算。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，常常根據(jù)借貸雙方的約定，采用單利法計(jì)算利息。

(一)一次性還本付息

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的長(zhǎng)期借款，一般都是按復(fù)利法逐年計(jì)算利息，到期時(shí)一次性還本付息。

[例1]某股份制企業(yè)于20XO年年初向銀行借入5年期的長(zhǎng)期人民幣借款800000元，年利率為10%，每年復(fù)利一次，到期時(shí)一次性還本付息。

該借款每年年末計(jì)提的利息費(fèi)用如下：

第一年：800000x10%=80000(元)

第二年：880000x10%=88000(元)

第三年：968000x10%=96800(元)

第四年：1064800x10%=106480(元)

第五年：1171280x10%=117128(元)

該項(xiàng)借款的5年利息總額為：

800000x[(110%)5—1]=488408(元)

(二)分期償還本息

在實(shí)務(wù)中，有些借款合同約定長(zhǎng)期借款分期償還，即企業(yè)取得長(zhǎng)期借款后，分期、分批地償還借款的本金和利息。在這種情況下，一旦企業(yè)歸還了一部分本金和利息，以后計(jì)提利息時(shí)就只計(jì)提未償付的本金和利息部分的利息，而不需再計(jì)提已償付的本金和利息部分的利息。例如，在例1中，約定于第四年年末償付第四年年末時(shí)本利和的一半。在這種情況下，前4年年終計(jì)提的利息費(fèi)用不變，其他計(jì)算如下：

第四年年末償付的金額=800000x(110%)x4x50%=585640(元)

第五年計(jì)提的利息費(fèi)用=585640x(110%)=644204(元)

(三)分期付息、到期還本

有時(shí)候，貸款合同約定，借款期間每年年終計(jì)算并支付利息，到期時(shí)一次性歸還本金。在這種情況下，每年支付的利息費(fèi)用相等，即：

利息費(fèi)用=本金x年利率

在例1中，若其他條件不變，利息于每年年終支付，則每年年終支付的利息為：

800000x10%=80000(元)

(四)借款利息資本化金額的計(jì)算

為購(gòu)建固定資產(chǎn)而取得的專門(mén)借款，在符合前述資本化條件的情況下，可以計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額，并將其計(jì)人固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本。

按照我國(guó)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，利息資本化金額的確定應(yīng)與發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)上的支出掛鉤。在應(yīng)予資本化的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，因購(gòu)置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息，其資本化金額應(yīng)為至當(dāng)期末止購(gòu)置或建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率;如果借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。利息資本化金額的計(jì)算公式為：

每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)x資本化率

其中，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)應(yīng)按每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)與會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)之比計(jì)算確定。其計(jì)算公式為：

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額x每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

資本化率應(yīng)當(dāng)分別不同情況，按下列原則確定：

1.為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門(mén)借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率。如果該專門(mén)借款存在溢價(jià)或折價(jià)，則應(yīng)確定該筆借款各期的資本化率。當(dāng)采用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，該借款內(nèi)含的實(shí)際利率即為各期的資本化率;當(dāng)采用直線法攤銷溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，應(yīng)按各期實(shí)際利息(名義利息加減溢折價(jià)攤銷額)除以期初借款的賬面價(jià)值計(jì)算。

2.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借人一筆以上的專門(mén)借款，則資本化率應(yīng)為這些專門(mén)借款的加權(quán)平均利率。在這些借款都沒(méi)有溢價(jià)或折價(jià)的情況下，加權(quán)平均利率的計(jì)算公式為：

加權(quán)平均利率=專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門(mén)借款本金的加權(quán)天數(shù)x100%

其中，專門(mén)借款本金的加權(quán)平均數(shù)是指各專門(mén)借款的本金余額在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的加權(quán)平均數(shù)，其計(jì)算應(yīng)根據(jù)每筆專門(mén)借款的本金乘以該借款在當(dāng)期實(shí)際占用的天數(shù)與會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)之比確定。計(jì)算公式為：

專門(mén)借款本金的加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆專門(mén)借款的本金x每筆專門(mén)借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

如果專門(mén)借款存在溢價(jià)或折價(jià)，則同樣應(yīng)當(dāng)分別確定各期的實(shí)際利息，并按期初借款的賬面價(jià)值作為本期借款本金計(jì)算。

[例2]某公司于2002年年初開(kāi)始自行建造辦公大樓。為此，于2002年1月3日向銀行借人一筆專門(mén)借款5000000元，借款年利率為9%，期限為3年。

該辦公大樓建造工程的有關(guān)支出如下：

2002年1月15日1200000元

2002年6月1日1800000元

2002年9月1日1050000元

2003年2月1日1500000元

2003年6月1日500000元

根據(jù)以上有關(guān)資料，各年應(yīng)予資本化的借款利息可計(jì)算如下：

(1)2002年應(yīng)予資本化的利息金額。

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1200000x345/3601800000x210/3601050000x120/360=2550000(元)

應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息=2550000x9%=229500(元)

實(shí)際發(fā)生的專門(mén)借款利息總額=5000000x9%=450000(元)

計(jì)算出利息費(fèi)用后，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在

建工程229500

財(cái)務(wù)費(fèi)用220500

貸：長(zhǎng)期借款450000

(2)2003年應(yīng)予資本化的利息金額。

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=4050000x180/360450000x150/360=2212500(元)

應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息=2212500x9%=199125(元)

2003年6月30日，計(jì)算出利息費(fèi)用后，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程199125

財(cái)務(wù)費(fèi)用25875

貸：長(zhǎng)期借款225000

應(yīng)當(dāng)注意的是，累計(jì)購(gòu)建支出總額超過(guò)專門(mén)借款總額的部分不得計(jì)人累計(jì)支出數(shù)負(fù)擔(dān)借款利息。應(yīng)予資本化的借款利息也不得超過(guò)實(shí)際發(fā)生的專門(mén)借款利息數(shù)。

[例3]某企業(yè)于2003年1月1日開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，專門(mén)借款有兩項(xiàng)：

(1)2003年1月1日借人3年期借款300萬(wàn)元，年利率為6%;

(2)2003年4月1日發(fā)行3年期債券600萬(wàn)元，票面年利率為5%，債券發(fā)行價(jià)格為510萬(wàn)元，折價(jià)90萬(wàn)元(不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用)。

假定資產(chǎn)建造從1月1日開(kāi)始，截至3月31日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為270萬(wàn)元;截至6月30日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為450萬(wàn)元。債券折價(jià)采用直線法攤銷。企業(yè)按季度計(jì)算利息費(fèi)用并攤銷溢價(jià)或折價(jià)，則2003年第一季度和第二季度適用的資本化率計(jì)算如下：

由于第一季度只有一筆專門(mén)借款，因此，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%x3/12)。

由于第二季度有兩筆專門(mén)借款，因此，適用的資本化率就是這兩項(xiàng)專門(mén)借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：

加權(quán)平均利率=(專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和±當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià)或折價(jià))÷借款本金的加權(quán)平均數(shù)xlOO%={300x6%x600x5%xx[(600-510)÷3x]}÷(300510)x100%=2.41%