單利是指在計算借款利息時，只按借款本金計算利息，其前期產(chǎn)生的尚未償付的利息不再加入本金重復(fù)計算利息的計息制度。其計算公式如下：

借款利息金額=本金x利率x期數(shù)

由于長期借款的金額一般較大，因此，在會計核算中，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和重要性原則，長期借款的利息費用需要在每期期末逐期計提。每期計提的計算公式如下：

每期借款利息=本金x相應(yīng)期限的利率

復(fù)利是指在計算借款利息時，不僅本金需要計算利息，而且前期未付的利息并入本期本金滾動計算利息的計息制度。其計算公式如下：

借款期內(nèi)利息總額=本金x(1利率)期數(shù)-本金=本金x[(1利率)期數(shù)-1]

當(dāng)期借款利息=(本金截至本期期初累計未付的利息)x相應(yīng)期限的利率

按照國際慣例，長期借款的利息一般按復(fù)利法計算。在我國的會計實務(wù)中，常常根據(jù)借貸雙方的約定，采用單利法計算利息。

(一)一次性還本付息

企業(yè)向金融機構(gòu)或其他單位借入的長期借款，一般都是按復(fù)利法逐年計算利息，到期時一次性還本付息。

[例1]某股份制企業(yè)于20XO年年初向銀行借入5年期的長期人民幣借款800000元，年利率為10%，每年復(fù)利一次，到期時一次性還本付息。

該借款每年年末計提的利息費用如下：

第一年：800000x10%=80000(元)

第二年：880000x10%=88000(元)

第三年：968000x10%=96800(元)

第四年：1064800x10%=106480(元)

第五年：1171280x10%=117128(元)

該項借款的5年利息總額為：

800000x[(110%)5—1]=488408(元)

(二)分期償還本息

在實務(wù)中，有些借款合同約定長期借款分期償還，即企業(yè)取得長期借款后，分期、分批地償還借款的本金和利息。在這種情況下，一旦企業(yè)歸還了一部分本金和利息，以后計提利息時就只計提未償付的本金和利息部分的利息，而不需再計提已償付的本金和利息部分的利息。例如，在例1中，約定于第四年年末償付第四年年末時本利和的一半。在這種情況下，前4年年終計提的利息費用不變，其他計算如下：

第四年年末償付的金額=800000x(110%)x4x50%=585640(元)

第五年計提的利息費用=585640x(110%)=644204(元)

(三)分期付息、到期還本

有時候，貸款合同約定，借款期間每年年終計算并支付利息，到期時一次性歸還本金。在這種情況下，每年支付的利息費用相等，即：

利息費用=本金x年利率

在例1中，若其他條件不變，利息于每年年終支付，則每年年終支付的利息為：

800000x10%=80000(元)

(四)借款利息資本化金額的計算

為購建固定資產(chǎn)而取得的專門借款，在符合前述資本化條件的情況下，可以計算應(yīng)予資本化的利息金額，并將其計人固定資產(chǎn)的購建成本。

按照我國借款費用會計準(zhǔn)則的規(guī)定，利息資本化金額的確定應(yīng)與發(fā)生在固定資產(chǎn)購建活動上的支出掛鉤。在應(yīng)予資本化的每一個會計期間，因購置或建造某項固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息，其資本化金額應(yīng)為至當(dāng)期末止購置或建造該項固定資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率;如果借款存在折價或溢價，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。利息資本化金額的計算公式為：

每一個會計期間的利息資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)x資本化率

其中，累計支出加權(quán)平均數(shù)應(yīng)按每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)與會計期間涵蓋的天數(shù)之比計算確定。其計算公式為：

累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額x每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

資本化率應(yīng)當(dāng)分別不同情況，按下列原則確定：

1.為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率即為該項借款的利率。如果該專門借款存在溢價或折價，則應(yīng)確定該筆借款各期的資本化率。當(dāng)采用實際利率法攤銷溢價或折價時，該借款內(nèi)含的實際利率即為各期的資本化率;當(dāng)采用直線法攤銷溢價或折價時，應(yīng)按各期實際利息(名義利息加減溢折價攤銷額)除以期初借款的賬面價值計算。

2.為購建固定資產(chǎn)借人一筆以上的專門借款，則資本化率應(yīng)為這些專門借款的加權(quán)平均利率。在這些借款都沒有溢價或折價的情況下，加權(quán)平均利率的計算公式為：

加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金的加權(quán)天數(shù)x100%

其中，專門借款本金的加權(quán)平均數(shù)是指各專門借款的本金余額在會計期間內(nèi)的加權(quán)平均數(shù)，其計算應(yīng)根據(jù)每筆專門借款的本金乘以該借款在當(dāng)期實際占用的天數(shù)與會計期間涵蓋的天數(shù)之比確定。計算公式為：

專門借款本金的加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆專門借款的本金x每筆專門借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

如果專門借款存在溢價或折價，則同樣應(yīng)當(dāng)分別確定各期的實際利息，并按期初借款的賬面價值作為本期借款本金計算。

[例2]某公司于2002年年初開始自行建造辦公大樓。為此，于2002年1月3日向銀行借人一筆專門借款5000000元，借款年利率為9%，期限為3年。

該辦公大樓建造工程的有關(guān)支出如下：

2002年1月15日1200000元

2002年6月1日1800000元

2002年9月1日1050000元

2003年2月1日1500000元

2003年6月1日500000元

根據(jù)以上有關(guān)資料，各年應(yīng)予資本化的借款利息可計算如下：

(1)2002年應(yīng)予資本化的利息金額。

累計支出加權(quán)平均數(shù)=1200000x345/3601800000x210/3601050000x120/360=2550000(元)

應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息=2550000x9%=229500(元)

實際發(fā)生的專門借款利息總額=5000000x9%=450000(元)

計算出利息費用后，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：在

建工程229500

財務(wù)費用220500

貸：長期借款450000

(2)2003年應(yīng)予資本化的利息金額。

累計支出加權(quán)平均數(shù)=4050000x180/360450000x150/360=2212500(元)

應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息=2212500x9%=199125(元)

2003年6月30日，計算出利息費用后，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：在建工程199125

財務(wù)費用25875

貸：長期借款225000

應(yīng)當(dāng)注意的是，累計購建支出總額超過專門借款總額的部分不得計人累計支出數(shù)負(fù)擔(dān)借款利息。應(yīng)予資本化的借款利息也不得超過實際發(fā)生的專門借款利息數(shù)。

[例3]某企業(yè)于2003年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，專門借款有兩項：

(1)2003年1月1日借人3年期借款300萬元，年利率為6%;

(2)2003年4月1日發(fā)行3年期債券600萬元，票面年利率為5%，債券發(fā)行價格為510萬元，折價90萬元(不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費用)。

假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，截至3月31日，計算得出的累計支出加權(quán)平均數(shù)為270萬元;截至6月30日，計算得出的累計支出加權(quán)平均數(shù)為450萬元。債券折價采用直線法攤銷。企業(yè)按季度計算利息費用并攤銷溢價或折價，則2003年第一季度和第二季度適用的資本化率計算如下：

由于第一季度只有一筆專門借款，因此，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%x3/12)。

由于第二季度有兩筆專門借款，因此，適用的資本化率就是這兩項專門借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下：

加權(quán)平均利率=(專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和±當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價或折價)÷借款本金的加權(quán)平均數(shù)xlOO%={300x6%x600x5%xx[(600-510)÷3x]}÷(300510)x100%=2.41%