《中華人民共和國城市土地使用稅暫行條例》第二條規定，在市、縣、鎮、工礦區使用土地的單位和個人，為城市土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，依照本條例的規定繳納土地使用稅。前款所稱單位，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業和其他企事業單位、社會團體、國家機關、軍隊和其他單位；個人包括個體工商戶和其他個人。根據這一規定，土地使用稅應由實際土地使用者繳納。具體來說：由應稅單位和個人出租的，由出租人繳納土地使用稅；由免稅單位出租的，由承租人繳納土地使用稅。但我們需要注意一個特殊的情況，那就是財政部、國家稅務總局《關于集體土地征收城市土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2006]56號），規定在城市土地使用稅范圍內，應稅集體所有的建設用地已實際使用，但未辦理土地使用權出讓手續。實際使用集體土地的單位和個人，應當按照規定繳納城市土地使用稅。根據《中華人民共和國城市土地使用稅暫行條例》第二條的規定，在市、縣、鎮使用土地的單位和個人，工礦區為城市土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）納稅人，依照本條例的規定繳納土地使用稅。因此，在征稅范圍內使用土地的單位和個人是土地使用稅的納稅人。一般來說，土地使用權證上的單位和個人是土地使用稅的納稅人。不確定土地權屬的，實際使用土地的單位和個人為土地使用稅的納稅人。因此，如果土地使用權人（出租人）已經繳納了土地使用稅，承租人就不用再繳納了。如果出租人不付款，稅務機關有權對實際使用者（承租人）征稅。有人不假思索地說：“租地不也是一種用地行為嗎？通過租賃土地賺錢”。不要想當然。出租人使用租賃土地賺取租金，承租人使用租賃土地經營。兩個人能同時使用同一塊土地嗎？土地使用稅政策中，沒有對“土地使用”的直接定義。根據會計理解，租賃行為是“讓渡財產使用權”的行為，即是讓渡土地使用權的行為，而不是直接使用土地的行為。正因為稅法對“土地使用”沒有自己的定義，與會計處理并無區別，進一步分析是：承租人是使用和占用土地的真實人；出租人將土地使用權轉讓給承租人，承租人不能再使用和占用土地；承租人取得土地使用權土地使用權和占有權，他是土地使用權的所有者。《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（國稅地稅字1988年第15號）明確重申“土地使用稅由土地使用權所有單位或者個人繳納”。確定誰擁有土地使用權最簡單的方法是持有國有土地使用權證，或者農村集體擁有集體土地的所有權和使用權。但是，如果土地使用權通過租賃合同在一定期限內轉讓給他人，土地使用權歸誰所有？當然，承租人擁有土地使用權。別把合同當回事，政策很明確。土地出租后，承租人有使用權。當然，是納稅人。但在實踐中，許多企業、會計人員、地方稅務機關甚至專家對因出租土地而產生的土地使用稅納稅人的判斷是：土地由應稅單位或者個人出租的，由出租人繳納土地使用稅；土地由免稅單位出租的，由承租人繳納土地使用稅。也就是說，原則上應當以《國有土地使用權證》來判斷。租賃土地的有關使用，必須按照租賃合同的有關規定進行。土地租賃還需要繳納一定數額的土地使用稅，通過合同約定繳納。欲了解更多法律知識，請前往律霸進行專業咨詢。你知道嗎