1、 與新舊“借款費用”標準相比，主要變化如下：第一，新標準擴大了借款費用可資本化的資產范圍。根據新準則，符合資本化條件的資產，是指固定資產、投資性房地產、存貨和其他需要經過長期購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的資產。它不僅包括固定資產，還包括生產周期長的存貨和投資性房地產，如飛機、船舶、發電設備、房地產等，也可以包括無形資產，因為自行開發的無形資產的借款費用，符合新的借款費用準則要求的，應當予以資本化；此外，根據《企業會計準則第6號——無形資產》第12條第2款的規定，以融資方式購入的無形資產的借款費用，符合新借款費用準則規定的資本化條件的，也可以資本化。二是新準則擴大了可資本化的貸款范圍，包括除專項貸款以外的一般貸款，專項貸款的借款費用在資本化期間可以全部資本化，不再與資產支出掛鉤；對于一般借款的借款費用，計算資本化金額時，應當按照累計資產支出超過專門借款部分的加權平均數乘以一般借款的資本化率，確定應予資本化的利息金額。第三，新準則取消了折價和溢價的直線法攤銷。新準則明確規定，貸款存在折價或溢價的，按照實際利率法確定每期應攤銷的折價或溢價金額，并調整每期利息金額。同時，本規定與《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》相一致，取消了折價和溢價的直線法攤銷。第四，新準則取消了專項貸款輔助費用金額較小的，也可以確認為當期費用的規定。新準則明確規定，在購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的專門借款所發生的輔助費用，應當按照發生時的金額予以資本化，并計入當期損益符合資本化條件的資產的成本。

應該說，這一規定對生產周期長、貸款金額巨大的制造業和房地產企業非常有利，能夠更好地體現關聯交易的經濟本質。新會計準則的實施將提高這類企業的業績。而且，會計處理方式的改變不僅會增加企業當期的會計利潤，還會提高企業經營者的業績評價指標，從而提高經營者擴大再生產的積極性，因此可能產生較大的積極影響。二是借款費用標準與外商投資企業稅法的差異分析；《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第二十一條第二款《實施細則》規定，資產投入使用前發生的利息，應當計入固定資產原價。通過與稅法和會計準則的比較，可以發現稅法和會計準則對借款費用的規定存在一定的差異。研究兩者之間的差異，一是提高企業會計信息質量，二是降低企業在計算應納稅所得額時可能存在的風險。下面對借款費用資本化的起止時間與資本化金額計量的差異進行比較分析，以找出解決問題的辦法。新的《借款費用會計準則》對借款費用資本化的起點（即開始資本化）、終點（即停止資本化）和因異常情況暫停資本化的條件作了明確規定。借款費用開始資本化

借款費用同時滿足下列三個條件時，才能開始資本化：

（1）資產支出已經發生，包括以現金形式發生的支出、轉移非現金資產的支出或者為借款承擔有息債務的支出符合資本化條件的資產的購建或者生產；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到可使用或者可銷售狀態所必需的購建或者生產活動已經開始。符合資本化條件的資產的購建或者生產中斷超過三個月的，暫停借款費用資本化。中斷期間發生的借款費用確認為費用，計入當期損益，直至購建資產或重新開始生產活動為止。中斷是購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態的必要程序的，借款費用繼續資本化。停止借款費用資本化當購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，停止借款費用資本化。符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態后發生的借款費用，按照發生的金額確認為費用，計入當期損益。

本實施細則規定的借款費用資本化的出發點是，只要購建固定資產或轉讓開發無形資產承擔利息，借款費用予以資本化，不得扣除借款費用在計算應納稅所得額時，《實施細則》也不承認暫停資本化的問題。建設期間發生的借款費用全部計入工程造價，無論工程是否非正常中斷，在計算應納稅所得額時均不得扣除；實施細則規定的利息停止資本化的時間是在資產投入使用后，而不是在資產達到會計準則規定的預期可使用或可銷售狀態后。因此，會計準則與稅法在這三個時期存在著明顯的差異。（2） 借款費用資本化金額計量差異比較新《借款費用標準》明確規定了借款費用資本化金額的計算方法，按專門機構貸款和一般貸款分別介紹。用于購買的專門借款，建造或者生產符合資本化條件的資產，按照專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。其中，專項貸款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的資金。也就是說，新準則規定，專項貸款在資本化期間的利息支出，在扣除相關利息收入或收益后予以資本化。符合資本化條件的資產建造占用一般借款的，相關利息支出也可以資本化，其計算方法與原準則中專門借款利息資本化金額的計算方法相同。具體按以下步驟計算：

（1）在每個應資本化的會計期間，一般借款利息資本化金額按下列公式計算：

各會計期間一般借款利息資本化金額=（當期末符合資本化條件的資產累計支出的加權平均數）x資本化率（二）符合資本化條件的資產本期末的資本化率專門借款累計支出加權平均數按下列公式計算：