1、 獨立審計準則對審計工作草案的編制提出了標準操作要求，主要包括：必要性規(guī)定。《獨立審計基本準則》規(guī)定，“注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記載審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要判斷的重要事項”（第十五條）《獨立審計具體準則第1號——會計報表審計》還規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當對審計工作進行記錄，并形成審計工作底稿。”第十九條編制審計工作底稿是注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)的強制性規(guī)定。毫無疑問，沒有審計工作底稿的審計報告是一份真假報告。（2） 技術(shù)規(guī)定。《獨立審計準則第6號——審計工作草案》第五條對審計工作草案的編制提出了具體的技術(shù)規(guī)定，即“內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結(jié)論清晰”。（3） 適當性規(guī)定。標準審計工作草案不是各種文字的簡單堆積，它應(yīng)該反映所收集的審計證據(jù)與最終審計意見之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。審計工作底稿種類繁多，來源和編撰者也不盡相同。為保證審計工作底稿的恰當性，《獨立審計具體準則第1號——會計報表審計》規(guī)定，“注冊會計師應(yīng)當對審計工作底稿進行必要的檢查和復(fù)核”（第二十一條）。同時，對業(yè)務(wù)助理編制的工作底稿，“注冊會計師”負責(zé)審計工作，對業(yè)務(wù)助理的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，對業(yè)務(wù)助理的工作成果負責(zé)。（第20條）

2。審計工作底稿的現(xiàn)狀與問題。目前，由于注冊會計師行業(yè)整體素質(zhì)不高，會計師事務(wù)所內(nèi)部管理制度不完善，工作底稿的編寫還存在諸多問題。主要表現(xiàn)在：（1）審計工作草案不規(guī)范。內(nèi)容不全、要素不全、格式不規(guī)范、標識不一致、內(nèi)容不明確、結(jié)論不明確的。（二）審查制度不完善或者流于形式。很多會計師事務(wù)所還沒有建立起審計工作草案審查制度，缺乏有效的風(fēng)險控制機制，使得一些編制人的專業(yè)判斷錯誤到底；或者沒有明確的崗位責(zé)任制和差錯調(diào)查制度，這使得審查制度流于形式，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。（3）審計草案分類混亂。審計檔案保管不嚴，沒有統(tǒng)一的分類標準，或者所收集的資料只是簡單地堆放歸檔。（4） 沒有審計工作底稿。個別注冊會計師只對“尋租資格”蓋章收費；審計事務(wù)所出售審計報告，非法設(shè)立分支機構(gòu)（執(zhí)業(yè)事務(wù)所）尋找執(zhí)業(yè)黑洞；個別事務(wù)所還偽造稿件冒充真實。造成上述問題的主要原因是注冊會計師主觀上對審計工作底稿重視不夠，客觀上不知道如何（更好地）編制和審核審計工作底稿，缺乏可操作性和科學(xué)性的職業(yè)規(guī)范體系。第三，審計工作底稿的構(gòu)成要素是注冊會計師在審計過程中取得的審計工作記錄和信息。它的形成有兩種方式：設(shè)立和取得。

自編工作底稿應(yīng)充分記錄審計計劃的實施軌跡、審計證據(jù)的收集過程、職業(yè)判斷的依據(jù)和過程、審計意見的形成過程等，大部分工作底稿應(yīng)由注冊會計師自編。

嚴格來說，客戶或第三方提供的信息不是審計工作底稿。注冊會計師實施必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄，是審計工作草案的重要組成部分。審計草案的基本內(nèi)容包括十個部分，即：（1）被審計單位的名稱；（2）審計項目的名稱；（3）審計項目的時點或者期間；（4）審計過程記錄；（5）審計標識和說明；