1、 個人自利盈余管理模式及其特點個人自利盈余管理（以下簡稱自利盈余管理）是盈余管理的重要模式之一。此模型具有以下特點：

1。自利性盈余管理的動機是個人利益最大化，具有明顯的機會主義特征。國外對盈余管理的研究是從薪酬契約入手的，這是由于發達的資本市場、完善的上市公司治理結構以及經理人薪酬與會計盈余的高度相關性所決定的。另外，由于經理報酬反映了經理在經理市場上的價格，反映了經理的個人價值，因此上市公司經理利益最大化主要是指報酬的最大化，即，我國上市公司個人利益的最大化不僅僅是個人貨幣收入的最大化。對于上市公司的管理者來說，個人利益不僅僅是報酬收入。工作晉升和個人影響力對個人利益起著重要作用。有時這些因素的重要性是決定性的。因為上市公司的業績在一定程度上反映了管理者的能力，為了擴大個人影響力，增加晉升機會，管理者也有實施盈余管理的動機。總之，無論是在國外還是在我國，自利盈余管理都具有明顯的機會主義特征。行為方式的契約相關性高。自利性盈余管理與契約相關，契約的復雜性影響著管理者的盈余管理行為。在經營者報酬僅根據當期報告凈收益確定的簡單報酬契約下，經營者盈余管理的動機和手段相對簡單，即通過操縱應計利潤和會計政策，使當期報酬最大化。通過增加契約中決定報酬的因素，可以增加盈余管理的復雜性。經理人的薪酬通常包括薪酬、獎金、績效計劃和股票期權計劃。其中，薪酬屬于無風險報酬，后三項屬于風險報酬，具有激勵作用。如果在契約中加入業績計劃和股票期權計劃，盈余管理的難度就會加大。隱性契約，如管理者的變動，也會影響盈余管理的復雜性。薪酬契約的復雜性對盈余管理的影響還體現在對管理者的評價指標通常不是單一的會計盈余指標，其他指標的加入也會導致盈余管理的復雜性。薪酬契約的復雜性所導致的盈余管理的復雜性會導致利益的失衡，最終侵蝕會計信息在緩解代理沖突、降低代理成本中的作用，這不符合企業的目標。后果的不可預測性。如果委托人在簽訂合同時充分預見了代理人的盈余管理行為，并對該行為的結果有可靠的估計，則盈余管理行為的影響是有限的，且該行為的后果不會影響資源配置和合同的效力；如果代理人進行盈余管理而委托人之前不考慮這種影響，盈余管理的后果將影響補償合同的效力，損害股東的利益。最壞的結果是，代理人為了個人利益，在進行盈余管理時濫用盈余管理手段。盈余管理程度超過一定限度，嚴重影響投資者的投資決策和資本市場的資源配置效果，造成嚴重的不良經濟后果

第二，有效制度下的制度誘導盈余管理模式及其特點，個體的利己心理主要導致管理行為傾向于利己結果，而實現組織目標的動機來自于有效的激勵機制。當制度和規則存在明顯缺陷時，盈余管理主體就會利用制度和規則的漏洞來實現自身利益的最大化。由此可見，制度誘導盈余管理（以下簡稱“制度性盈余管理”）的根本原因在于制度激勵的存在，目的明確。與自利性盈余管理和組織目標性盈余管理相比，機構性盈余管理的目的更加明確，即根據制度規定，采用會計方法或其他方法實現會計盈余指標，獲取系統所需資源

會計人員參與度高。一般來說，盈余管理的主體是企業管理層。無論是會計程序的選擇、會計方法的使用和會計估計的變更，還是對交易時點的控制，最終都掌握在企業管理者手中。會計人員是盈余管理的參與者，而不是盈余管理的主體。特別是在我國，在盈余管理方面，決策主體往往是上市公司董事會，而在我國大多數上市公司，財務負責人并非董事會成員。對于自利性盈余管理，由于結果涉及利益分配，會計人員的參與度很低。相對而言，在機構盈余管理過程中，會計師的參與度相對較高。原因在于盈余管理政策側重于相關會計盈余指標，如配股政策中規定的凈資產收益率。由于會計指標的內在相關性，在這類盈余管理中，它將廣泛應用于會計方法的選擇和會計方法的運用，以滿足會計盈余指標體系的要求，會計程序和會計方法的運用必須具有一定的連續性。因此，由于采用的會計方法比較復雜，沒有會計人員的參與，很難實現機構盈余管理的目標，經濟后果明顯。機構盈余管理的經濟后果是顯而易見的。由于制度本身的缺陷，機構盈余管理主體經過精心設計和巧妙實施，能夠達到預期目的，即滿足制度對會計盈余指標的要求，并經監管部門審核后取得證券市場資源。相反，如果較好的上市公司不進行盈余管理，不具備獲取盈余管理資源的資格，就會造成證券市場資源配置不當的經濟后果，組織目標盈余管理的模式與特征。然而，如果我們對盈余管理的模式進行劃分，我們會發現：自利性盈余管理不利于相關利益者的行為，因為個人利益最大化，這是具有欺騙性的，因為動機“不純”，并會引起相關利益相關者的警惕和抵制；機構盈余管理由于制度本身的缺陷，會影響證券市場有限資源的有效配置。與此不同的是，組織目標盈余管理（以下簡稱組織盈余管理），由于其動機是企業價值最大化，因此其行為過程必然伴隨著企業如何實現戰略目標。在組織盈余管理手段的選擇上，單純的會計選擇不會改變財務報告的結果。企業決策的變化、經濟交易方式的選擇和交易時間的選擇是組織盈余管理的手段。當然，由于組織盈余管理本身就涉及到對會計盈余的控制和管理，因此必然要運用會計準則賦予的靈活性。因此，從積極意義上看待組織盈余管理，有助于更深層次地理解組織盈余管理的行為特征。自利性盈余管理具有明顯的機會主義特征，是由于所有權與經營權的分離，形成了管理當局突出的交易特殊性，從而使管理權在企業契約中獲得不可替代的地位，成為自利性盈余管理不可動搖的行為主體。是否實施機構盈余管理的決策過程雖然涉及到股東的參與，但關鍵在于股東的參與