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上市公司收入欺詐手段詳解

來源: 律霸小編整理 · 2021-05-14 · 1123人看過

1、（一）上市公司虛擬客戶、虛擬銷售對象和交易。對于不存在的銷售業務，按照正常的銷售流程進行模擬操作，包括偽造客戶訂單、偽造發貨單據、偽造銷售合同、開具稅務機關批準的銷售發票等，由于客戶和交易是虛擬的，客戶訂單、發貨憑證和銷售合同是虛假的，而客戶使用的印章是偽造的，但銷售發票一般是真實的。雖然發票會交更多的稅，但為了達到更高的利潤增長目標，上市公司認為值得多交一些稅（2）基于真實客戶，虛擬銷售上市公司對一些客戶有一定的銷售業務。為了粉飾自己的業績，他們在原有銷售業務的基礎上補足銷售業務，人為擴大銷量，使上市公司以客戶名義確認的收入遠遠大于實際銷售收入（3）利用與部分上市公司的特殊關系產生銷售收入，如上市公司將產品銷售給與其沒有關系的第三方，再由其子公司向第三方回購產品，既可增加銷售收入，又可避免上市公司內部銷售收入的抵銷。第三人雖然與上市公司沒有法律關系，但往往與上市公司有默契

（4）由于會計期間假設的存在，導致銷售期間劃分不當，銷售收入調整不當，上市公司披露的會計信息需要有一個合理的歸屬期，這涉及到銷售收入應在哪個會計期間確認的問題。上市公司為調整各會計期間的經營業績，往往對銷售期間進行不適當的劃分，并提前或晚確認收入。（5）對附加條件的產品，全額確認銷售收入p>

一般來說，產品交付是確認上市公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方的最直觀的標志之一，但產品交付并不意味著收入能夠得到確認。例如，上市公司向買方銷售商品時，就被賦予一定的退貨權。此時，雖然商品已經發行，但與交易相關的經濟利益未必全部流入上市公司。它只能將不能返還的部分確認為收入，但上市公司為了提高業績而將收入全部確認

一般來說，只有通過轉移資產所有權，上市公司才能獲得索取資產價款的可能性，也就是說，上市公司將資產轉讓給購買方，但仍保留與資產所有權相關的繼續管理權的，不能確認收入。例如，上市公司在出售房屋、土地使用權、股權等交易時，如果相關資產沒有上交和轉讓，就不能確認相關收入。然而，許多上市公司在對相關資產的控制存在重大不確定性時確認收益（1）管理層的信譽和能力分析管理層肩負著建立和完善完善內部控制制度、監督其行為的責任合理有效的實施，其行為、經驗、經驗、能力以及經營理念、模式、管理方式和風險意識以及控制方法都會影響上市公司的規范運作。在審計過程中，要對管理層的誠信和能力進行評價，關注其處理是否與上市公司業績有關，是否承受異常壓力，關鍵管理人員特別是財務人員是否穩定，從整體上把握上市公司業績造假的可能性（2）分析上市公司的股票市場狀況上市公司業績造假的目的大多是在業績壓力下，特別是為了達到再融資指標，避免退市或配合股市價格預期。如果發現上市公司股價出現異常波動，并伴有需要再融資、瀕臨虧損、面臨特殊處理等異常現象，審計時應特別注意。此時，上市公司可能急需假銷售收入來粉飾其經營業績（3）分析上市公司的生產狀況在市場經濟條件下，上市公司的生產狀況直接決定著銷售狀況，因此，要密切關注上市公司的主要生產設備是否嚴重閑置，生產車間是否經常停產，庫存量是否在增加。如果這些現象單獨或同時存在，但在報告期內經營業績沒有相應下降，分析市場銷售情況，上市公司產品的市場化是實現更高利潤水平的前提。在審計過程中，要充分關注市場銷售形勢沒有好轉時的銷售增長情況，分析相關成本變化趨勢。此外，如果上市公司過于依賴某一產品或銷售客戶，也應將其作為重點審計領域加以關注。（5）分析上市公司對審計的態度。如果上市公司違規、拖延提供審計人員要求的信息、拒絕回答或含糊其辭回答審計人員的問題，甚至設置障礙，檢查人員應保持高度警惕

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