由于違反合同規(guī)定，支付的違約金應(yīng)當(dāng)取得何種票據(jù)入賬，企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意哪些問題。

對于合同違約金涉稅問題，我們必須從了解合同違約的概念和違約類型開始，對違約行為進(jìn)行實(shí)質(zhì)分析，才能真正解決問題。

一、違約的概念和違約的類型

1、違約的概念

違約是指合同當(dāng)事人完全沒有履行合同或者履行合同義務(wù)不符合約定的行為。

2、違約的類型

根據(jù)違約行為發(fā)生的時(shí)間，違約行為總體上可分為預(yù)期違約和實(shí)際違約;實(shí)際違約又可分為不履行(包括根本違約和拒絕履行)、不符合約定的履行和其他違反合同義務(wù)的行為。

2.1預(yù)期違約

預(yù)期違約又叫先期違約、事先違約、提前違約、預(yù)期毀約，是指當(dāng)事人一方在合同規(guī)定的履行期到來之前，明示或者默示其將不履行合同，由此在當(dāng)事人之間發(fā)生一定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)合同法律制度。

2.2實(shí)際違約

2.2.1不履行合同

不履行是指在合同履行期屆滿時(shí)，合同當(dāng)事人完全不履行自己的合同義務(wù)。又分為“根本違約”和“拒絕履行”。根本違約是指當(dāng)事人一方遲延履行債務(wù)或者有其他違約行為，致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的。拒絕履行又叫履行拒絕、給付拒絕，是指履行期屆滿時(shí)，債務(wù)人無正當(dāng)理由表示不履行合同義務(wù)的行為。

2.2.2不符合約定的履行

遲延履行是指債務(wù)人無正當(dāng)理由，在合同規(guī)定的履行期屆滿時(shí)，仍未履行合同債務(wù)。合同中未約定履行期限的，在債權(quán)人提出履行催告后仍未履行債務(wù)，就是遲延履行。質(zhì)量有瑕疵的履行又叫不適當(dāng)履行，是指債務(wù)人所作的履行不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，甚至因交付的產(chǎn)品有缺陷而造成他人人身、財(cái)產(chǎn)的損害。不完全履行又叫不完全給付，是指債務(wù)人雖然以完全給付的意思為給付，但給付不符合債務(wù)本旨。

2.2.3其他違反合同義務(wù)的行為

其他違反合同義務(wù)的行為主要是指違反法定的通知、協(xié)助、保密等義務(wù)的行為。

二、違約金是否流轉(zhuǎn)稅屬于應(yīng)稅行為的界定

1、未發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為情況下的合同違約金涉稅分析

增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)依照條例規(guī)定繳納增值稅。

營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)依照條例的規(guī)定繳納營業(yè)稅。

營改增相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

判斷合同違約金是否屬于流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為，主要看違約金是否依附著應(yīng)稅行為而附加收取，對于納稅人在未銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)和營改增應(yīng)稅服務(wù)的情況下收取的違約金，不屬增值稅征稅范圍，不征收增值稅;對于納稅人在未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬營業(yè)稅征稅范圍。即因預(yù)期違約和根本違約，無論是合同哪一方收取的違約金，均不屬于增值稅和營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。

2、已發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為情況下的合同違約金涉稅分析

對于增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生，只是合同締約方未能完全履行合同條款而產(chǎn)生的違約金，應(yīng)當(dāng)視一下情況進(jìn)行涉稅處理。

2.1由于購貨方或者購買服務(wù)方(以下簡稱“付款方”)未能完全履行合同，供貨方或服務(wù)提供商(以下簡稱“收款方”)向付款方收取違約金，應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅或者營業(yè)稅，依據(jù)如下：

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定：條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

營改增試點(diǎn)管理辦法也做出了相同的規(guī)定：銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

2.2由于收款方未能完全履行合同，付款方向收款方收取的違約金，

無論是增值稅、營業(yè)稅、營改增相關(guān)規(guī)定，均只規(guī)定了收款方向付款方收取的違約金應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用，計(jì)算繳納增值稅，反過來付款方向收款方收取違約金的情況，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅或營業(yè)稅。

這里需要注意的是，應(yīng)產(chǎn)品(服務(wù))質(zhì)量等問題的折扣折讓，應(yīng)當(dāng)由收款方開具紅字發(fā)票給付款方，這種情形一般不作為違約論，在此不作詳述。

三、違約金應(yīng)當(dāng)開具何種票據(jù)，如何做財(cái)稅處理

1、對于不屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，由于不是增值稅或營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。因此對于不屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，不開具發(fā)票，收取違約金的一方可以根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定開具收據(jù)。對于此類違約金，收取違約金一方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入，支付違約金一方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外支出，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。比如法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的合同協(xié)議、付款證明等等，以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的扣除憑證。

2、對于屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)稅行為的不同，收款方將違約金作為合同價(jià)款的一部分，開具發(fā)票給付款方。收款方確認(rèn)為營業(yè)收入，付款方確認(rèn)資產(chǎn)成本或成本費(fèi)用列支。

合同違約金收取違約金一方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入，支付違約金一方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外支出。以上就是律霸網(wǎng)小編為大家整理的有關(guān)合同違約金會(huì)計(jì)的處理方式有哪些的相關(guān)資料。希望對大家有所幫助。如還有其他疑問，歡迎在線咨詢。