破產(chǎn)企業(yè)清算的稅務(wù)處理具體有什么要做的

稅收債權(quán)的申報(bào)和處理

稅收債權(quán)，此處指破產(chǎn)程序中清理出的所欠國(guó)家稅款及與稅款相關(guān)的附加、基金和滯納金、罰款的總稱(chēng)。稅收債權(quán)的處理，大致可分為通知申報(bào)、審查確認(rèn)和分配繳納幾道程序：

(一)通知申報(bào)

納稅人有解散、撤銷(xiāo)、破產(chǎn)情況的，在清算前應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告：未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

破產(chǎn)實(shí)踐中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)是已知債權(quán)人，即破產(chǎn)企業(yè)(《破產(chǎn)法》中將破產(chǎn)宣告前的破產(chǎn)企業(yè)稱(chēng)為債務(wù)人，將破產(chǎn)宣告后的破產(chǎn)企業(yè)稱(chēng)為破產(chǎn)人，本文中統(tǒng)稱(chēng)為破產(chǎn)企業(yè)，有時(shí)也稱(chēng)為債務(wù)人)賬面上有欠繳稅款等的記載；有時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于未知債權(quán)人，即破產(chǎn)企業(yè)的賬面沒(méi)有結(jié)欠稅款等的記載。具體操作時(shí)。

法院或管理人往往選擇下列方法之一作為通知程序：

(1)不論破產(chǎn)企業(yè)賬面上是否有欠稅余額。都向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(國(guó)稅、地稅)發(fā)送通知，要求其按期申報(bào)債權(quán)。對(duì)于由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員擔(dān)任管理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)未參加清算的破產(chǎn)案，這樣做較為穩(wěn)妥。

(2)按賬面是否有欠稅記載決定是否通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，賬面有欠稅余額，通知稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；無(wú)欠稅余額的，即不予通知。這樣做法符合破產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定。

(3)不論破產(chǎn)企業(yè)賬面上是否存在欠稅余額，都不通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。這種做法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)派出代表參加清算的情況，因?yàn)樯鲜觥秾?shí)施細(xì)則》規(guī)定，其參加清算的職責(zé)主要應(yīng)是清理結(jié)欠稅款。

法院或管理人采用通知方式聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，應(yīng)在這個(gè)期限內(nèi)向其發(fā)送《債權(quán)申報(bào)通知書(shū)》。

(二)稅收債權(quán)的申報(bào)和確認(rèn)

1.稅款范圍。實(shí)踐中，破產(chǎn)企業(yè)欠稅的涉及范圍往往較為廣泛，有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅等等。

2.稅收債權(quán)的申報(bào)、審查和確認(rèn)。對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)。實(shí)踐中可采取例外原則，即允許稅收債權(quán)申報(bào)部門(mén)檢查破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，列出欠稅清單。爾后由管理人委派對(duì)稅收有專(zhuān)長(zhǎng)的人員對(duì)清單進(jìn)行審查復(fù)核，核對(duì)無(wú)誤后。再通過(guò)編制《債權(quán)申報(bào)對(duì)賬單》確認(rèn)雙方共認(rèn)的欠稅及欠費(fèi)余額。

(三)稅收債權(quán)的分配

《破產(chǎn)法》規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款，應(yīng)在非優(yōu)先清償?shù)囊话銈鶛?quán)的第二順序清償，即在全部破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)(指變現(xiàn)和追回、清收所得總和)扣除破產(chǎn)費(fèi)用等，再扣除按規(guī)定清償應(yīng)優(yōu)先受償?shù)膫鶛?quán)和所欠職工第一順序債權(quán)后，再以其余額，與除應(yīng)記入職工個(gè)人賬戶(hù)以外的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用在同一順序受償。經(jīng)上述分配后余額不足清償?shù)诙樞騻鶛?quán)的，按比例清償：只夠或者不夠第一順序清償要求的，所欠稅款等第二順序不再清償。破產(chǎn)企業(yè)所欠附加和基金、滯納金及罰款，分配時(shí)則納入第三順序“普通破產(chǎn)債權(quán)”受償，第三清償順序無(wú)財(cái)產(chǎn)可供分配的。則不再清償。

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)等相關(guān)稅款的處理

(一)財(cái)產(chǎn)變賣(mài)必須繳稅

管理人在破產(chǎn)清算時(shí)的應(yīng)付稅款，除企業(yè)破產(chǎn)前欠稅外，還包括：(1)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)的應(yīng)交稅款；(2)破產(chǎn)時(shí)或有稅金，比如履行未完合同產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)交稅金、破產(chǎn)期間出租企業(yè)整體資產(chǎn)等收到租金時(shí)應(yīng)交稅金等。

(二)稅率適用

破產(chǎn)企業(yè)處置的應(yīng)適用增值稅的項(xiàng)目，主要是出售存貨和設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)，而且，包括在用低值易耗品和設(shè)備在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，幾乎都屬于納稅人已使用過(guò)的物品，因此應(yīng)適用銷(xiāo)售自己已使用過(guò)的物品的稅則進(jìn)行處理。

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