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寧波
稅收作為特殊破產債權,申報范圍如何界定
我們可知新的《企業破產法》中的“債權”，不僅包括私法債權，也包括公法上的稅收。基于這個理由，債權申報程序同樣適用于稅收。根據《企業破產法》第48條第1款的規定，債權人應當在法院確定的債權申報期限內向管理人申報債權。但第2款又進一步規定，債務人所欠職工的工資、社會保險費用及補償金，不必申報，由管理人調查后列出清單并予以公示。也就是說，工資、社會保險費用屬于破產債權，但不必申報;而破產企業的欠稅也是破產債權，但是需要申報。(這一點，根據該法第82條第1款有關重整計劃草案的規定也可以得到印證。)
那么，申報的范圍如何界定?這就需要我們要先界定兩個概念范圍即稅收和欠稅。
根據《企業破產法》第113條，破產債權包括“破產企業所欠稅款”，那么稅收的范圍包括哪些?從形式上看，凡是立法機關或者最高行政機關所開征的“稅”，都屬于破產法意義上的稅收。自然，我們可以得知，所謂欠稅亦應當在“稅”的范圍之內。除此之外，“欠稅”一詞的外延也許進一步明確界定。也就是說，欠稅是否包括滯納金、利息、涉稅罰款或罰金?一般而言，比照私法債權，欠稅意義上的利息理論上也應該與本金一并處理。至于涉稅罰款或罰金，由于罰款或罰金屬于懲罰措施，不是政府運作的收入基礎，也不具有公益性和補償性，所以不應賦予優先受償權而涵蓋在欠稅范圍之下。相對利息、罰款、罰金，稅款滯納金問題則比較復雜。
《稅收征收管理法》第40條第3款規定，稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。這是否意味著稅務機關向法院申報稅收債權時也會主張稅收滯納金優先于普通破產債權受償?而從普通破產債權的角度看，如果罰款和罰金不能優先受償，那么同樣體現懲罰性質的滯納金何以優先受償呢?難到僅僅因為滯納金又部分體現補償性，就使其全部得以享受優先受償權?
參考中央銀行有關貸款準利率的規定，滯納金可以按懲罰性和補償性分為兩個部分。懲罰性部分不享有優先受償權，而補償性部分則可以。
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