共有面積按各自分攤面積計稅

例如，A公司的辦公場所是某寫字樓的1層-3層，有房屋產權證。該寫字樓每層建筑面積為1500平方米，共計10層，總占地面積6000平方米(一級地，年稅額16元/平方米)。整個樓共用一個土地證，未具體標出A公司占地多少平方米。

對多單位共同使用多層建筑用地的征稅問題，國稅地字[1988]15號文件第四條規定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅;土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。第五條規定，土地使用權共有的各方，應按其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。《國家稅務局關于印發〈關于土地使用稅若干具體問題的補充規定〉的通知》(國稅地字[1989]第140號)第二條規定，納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征土地使用稅。綜上所述，不同單位共用一個高層建筑的土地證，應按各自擁有建筑面積占總建筑面積比例計算應繳納的土地使用稅。公式為：某納稅人年應納稅額=(應稅土地面積×該級次土地單位稅額)×該納稅人使用建筑面積÷該樓總建筑面積。即上述A公司應繳納土地使用稅年稅額=(6000×16)×(1500×3)÷(1500×10)=28800(元)。

如果知道該多層建筑的容積率，也可以利用容積率來簡便計算納稅人年應納稅款。所謂容積率，是指一個小區的總建筑面積與用地面積的比率。計算公式：容積率=總建筑面積÷總用地面積。即某納稅人年應納土地使用稅稅額=該納稅人使用建筑面積÷容積率×該級次土地單位稅額。上述A公司在計算應納土地使用稅時，也可以按以下方式計算：該樓容積率=1500×10÷6000=2.5;A公司年應繳納土地使用稅稅額=1500×3÷2.5×16=28800(元)。

證實不一按實際占用面積計稅

在實際工作中，如果納稅人實際占用土地面積與土地使用證登記面積或批準面積不一致的，該如何計繳土地使用稅?對這種情況，《國家稅務總局、財政部、國土資源部關于進一步加強土地稅收管理工作的通知》(國稅發[2008]14號)第一條明確規定，對清查中發現的納稅人實際占用土地面積與土地使用證登記面積或批準面積不一致的，財稅部門按照實際占用面積征收城鎮土地使用稅和耕地占用稅。需要注意的是，這里所說的實際占用土地面積，是指由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。

例如，B公司土地使用證登記面積為38000平方米(該地段為一級地，年稅額16元/平方米)，但經有關部門清查后發現該納稅人實際占用土地面積為40000平方米，則B公司每年應該繳納土地使用稅=40000×16=640000(元)。

地下建筑單獨建造的按五折計稅

如今，隨著經濟的發展，城鎮中的地下建筑也越來越多，有的是用于生產經營，有的是用于生活居住。那么這些地下建筑如何城鎮土地使用稅呢?《財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》(財稅[2009]128號)第四條規定，自2009年12月1日起，對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，按規定征收城鎮土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款;未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅。但個人所有的地下建筑用于居住的，根據國稅地字[1988]第15號文件第十八條規定，個人所有的居住房屋及院落用地，由各省、自治區、直轄市地方稅務局確定是否減免。對上述規定，需要納稅人特別注意的是，如果是附屬于建筑物的非單獨建造的地下建筑，由于已經按規定計征了城鎮土地使用稅，則不用重復繳納城鎮土地使用稅。

例如，C公司有甲、乙兩處單獨地下建筑設施(兩地段皆為一級地，年稅額16元/平方米)。其中，甲設施現為地下商場，有地下土地使用證，登記面積為5000平方米;B設施現用于儲藏物品，地下土地使用證上未標明土地面積，但經有關部門測量該地下建筑垂直投影面積為2000平方米。對于這兩個地下設施，C公司每年應該繳納土地使用稅=(5000+2000)×16×50%=56000(元)。