商業銀行在提供應稅服務主要為：存貸款、資金清算業務、國內支付結算業務、外匯業務、固定資產的購買與清理、中間業務、理財產品、保險、同行業拆借等業務。征收增值稅的方法是通過計算進項稅額與銷項稅額的差額來確定應該繳納增值稅的多少的。其中進項稅額與銷項稅額是通過增值稅發票來確定的，而銀行的貸款、結算、理財等許多業務是很難取得增值稅發票的，所以銀行業應該按照營業收入與營業成本的差額進行征收。同時也應明確應稅項目和免稅項目，對于不同的應稅項目，應該采用不同的增值稅征收方法。銀行大部分經營收入來自為個人企業貸款利息收入、銷售理財、保管物品收取的手續費用及和傭金收入、其他業務收入、匯兌損益、投資收益，其中中間業務收取服務費和傭金收入的應該采用簡易征收辦法。銀行的主要營業成本為存款利息支出、銀行之間往來支出、業務及管理費等。銀行取得營業收入，應增加應交稅費-----應交增值稅(銷項稅額)這一欄目，用于記錄其銷項稅額。同樣發生業務支出時，應增加應交稅費---應交增值稅(進項稅額)這一欄目，用于記錄其銷項稅額。當月末進行納稅申報時，根據進銷稅差額來確定當期所納增值稅稅額。

例：紫金農村商業銀行向當地一家服裝廠發放貸款，2014年第一季度含稅貸款利息56500元，季末收到利息，同時當季度付出該企業含稅存款利息支出33900元。注：假設該銀行適用于13%的增值稅稅率，則怎樣對該銀行進行會計處理。

案例解析：由于貸款利息產生的銷項稅額=56500÷(1+13%)×13%=6500(元)，利息支出產生的進項稅額=33900÷(1+13%)×13%=3900(元)。應編制會計分錄為：

當取得貸款利息收入時：

借：應收利息-----服裝廠應收利息戶56500

貸：利息收入---短期貸款利息收入50000

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)6500

同時，借：吸收存款---單位活期存款---服裝廠戶56500

貸：應收利息---服裝廠應收利息戶56500

當付出利息支出時：

借：利息支出----服裝廠活期存款利息支出戶30000

應交稅費---應交增值稅(進項稅額)3900

貸：應付利息---服裝廠活期存款應付利息戶33900

證券行業與保險行業日常主要收入為相關業務的手續費及傭金，他們幾乎沒有進項稅額抵扣來源。如果還是按照常規的增值稅處理方法，必然會加重這些行業的稅手負擔，制約證券業與保險業的發展，以至于在全球公開金融市場中失去競爭力。這時我們可以簡易征收的辦法，其取得的手續費及傭金一律按3%稅率進行征收增值稅。

二、對財務報表披露的影響

對金融行業實行“營改增”后，金融企業日常購買的固定資產、機械設備、打印機和低值易耗品產生的進項稅額可以抵扣了。在資產負債表中，由于進項稅額的抵扣，固定資產原值賬面價值將減少，累計折舊也將隨之減少。負債類應交稅金項應增加“應交增值稅”這一科目。應交營業稅也將不再列報"利潤表中的營業稅金及附加也將不復存在，成本費用就會減少，增加了企業的利潤，同時對資產負債表中的未分配利潤這一科目也會有所增加。在現金流量表上由于增值稅進項稅額可以進行抵扣，從而會是金融企業投資活動的現金流出有上升趨勢。取締營業稅之后會使金融企業的成本費用下降，經營活動產生的現金流量會有所增加。

三、對金融企業稅負的影響

金融企業營業稅課稅基礎較為沉重，作為商業銀行主營業務收入來源的貸款利息收入要以其全額計征營業稅，在此基礎上，再以所繳納的營業稅為稅基，繳納教育費附加(3%)及城市建設維護稅(7%)，綜合起來，綜合稅負在5.5%以上。比之與執行3%營業稅稅率的交通運輸、建筑安裝、電信通信等其他勞務輸出行業，處于較高水平。綜合稅基包括收取的價外費用、手續費及傭金，又受增值稅鏈條中斷、利率管制等因素的作用下，金融企業實際稅負更高。假如一旦對金融企業實施“營改增”，必定會對其稅負帶來舉足輕重的影響。“營改增”主要是在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。國家稅制機構對金融企業出臺的增值稅稅率，也會對金融企業帶來一定程度上的影響。所以實行“營改增”對金融企業總體來說稅負應該是減輕的，但究竟降低到什么程度還有很大的不確定性。

四、“營改增”后金融企業財務管理的應對策略

(一)樹立納稅籌劃意識

營改增中有對金融企業來說包含了很多稅收優惠和減免政策，企業財務人員要形成納稅籌劃的意識，最大程度上合理、合法的把企業納稅額降到最低。金融企業要結合本企業的現實經營情況，通過新稅收政策提供的各種益處，綜合分析下制定最佳稅收籌劃方案。利用增值稅存在進項稅額抵扣的情況，企業在選擇合作的供應商時應選擇能夠開具增值稅發票的企業，達到稅負的轉嫁效果。企業財務人員更要細心研究營改增稅收政策中的特殊條款規定，來尋求更大的納稅籌劃空間。

(二)加強財務風險防范

我們不僅要看到營改增給企業帶來的好處，更應關注可能帶來的財務風險。為了防止違規制度核算帶來的財務風險現象的發生，應加強對財會人員業務操作的培訓，使其能夠按照新稅收制度的規定完成相關財務業務核算的處理，制定明確而操作性強的財務規章制度來規范企業財務操作流程，加強財務審計工作，保證所有新的財務業務的操作都按規定執行。最后值得強調的是所有納稅籌劃都必須符合我國現行稅法的規定，避免違規避稅行為的發生。

(三)完善財務報表的列報

營改增改變了金融會計核算的相關科目，企業財會日常業務處理的流程，讓企業的財務報表更加繁瑣。由于日常業務的會計處理的改變以及財務報表的復雜化，可能導致會計人員不能嚴格按照新稅收體制的要求編制財務報表，從而不能保證會計信息的真實、準確性。金融企業必須采取相應的方法完善企業財務報表的填制與披露，向社會提供高質量的企業財務信息，讓報表的信息使用者能夠真實的了解到企業在新的稅收體制之下的財務和經營情況。

(四)加強發票的管理與運用

發票的管理使用情況涉及到金融企業的自身利益，是進行增值稅納稅申報的直接依據，影響企業的稅負水平。金融企業必須派專人認真負責發票的管理，做好發票的使用與歸集。合理使用發票，在營改增試用的條件下，制定合理的管理發票的方法，及時發現漏洞，加強內部審計與職能監督，加強發票的控制管理及增值稅專用發票開具的監督，規范增值稅發票開具的流程，防止相關工作人員虛開、漏開增值稅發票，給企業帶來稅務風險與經濟損失。

五、結語

目前我國金融市場雖然還沒有完全放開，但隨著經濟全球化的推進，金融完全市場的局勢亦是不可阻擋。對金融企業實行稅制改革，改善目前國內金融市場的競爭格局的同時，也必定會帶來更為劇烈的競爭與挑戰。中國金融企業要想屹立在世界長盛不衰，就必須抓住稅制改革機會的同時加大企業金融產品的創新，不斷完善企業的財務管理體制。