一、查辦商業(yè)賄賂案件時(shí)，辦案人員要把握住幾個(gè)要點(diǎn)

1、涉嫌行賄或受賄的款項(xiàng)往來(lái)的證據(jù);

2、行賄方和受賄方有沒有將支出或收入記入法定帳目，也就是是否依法入帳;

3、受賄款項(xiàng)的用途與收受的名目是否相對(duì)應(yīng)。比如，在查處超市假借名義濫收費(fèi)用行為時(shí)，首先通過(guò)查帳掌握其以各種名義收受供貨商賄賂的證據(jù)，然后看這些款項(xiàng)有沒有記到“往來(lái)帳目”的“其他業(yè)務(wù)收入”帳上。因?yàn)橐婪ㄈ霂げ皇枪馊霂ぞ托校€要看是否按《會(huì)計(jì)法》和財(cái)會(huì)制度記入法定帳目。再然后就是看以某種名義收取的費(fèi)用是否用在對(duì)應(yīng)的用途上，如“廣告費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”是否用在廣告宣傳方面等。

二、商業(yè)賄賂案件定性時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握好的幾個(gè)關(guān)鍵問題

1、商業(yè)賄賂行為的主體必須是從事商品交易(服務(wù))的經(jīng)營(yíng)者，既可以是買方，也可以是賣方。經(jīng)營(yíng)者的職工采用商業(yè)賄賂的手段為經(jīng)營(yíng)者銷售或購(gòu)買商品的行為屬于執(zhí)行職務(wù)行為，由經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)商業(yè)賄賂的法律責(zé)任。具有合法資格通過(guò)促成交易而獲取傭金的獨(dú)立中間人不是商業(yè)賄賂行為的主體;

2、商業(yè)賄賂是經(jīng)營(yíng)者主觀上出于故意和自愿而進(jìn)行的行為，如受到恐嚇或脅迫而進(jìn)行的行為屬于遭受勒索而不構(gòu)成商業(yè)賄賂;

3、“帳外暗中”只是回扣的構(gòu)成要件而不是商業(yè)賄賂的構(gòu)成要件，經(jīng)營(yíng)者的行為只要符合商業(yè)賄賂的概念和特征，就算是明示的行為，且如實(shí)入帳甚至交納了稅金，同樣構(gòu)成商業(yè)賄賂;

4、要正確區(qū)分回扣與折扣、回扣與傭金。回扣與折扣的區(qū)別關(guān)鍵在于是“帳外暗中”還是“明示入帳”，回扣與傭金的區(qū)別關(guān)鍵在于收取報(bào)酬方是否具有合法的獨(dú)立中間人資格。在查辦商業(yè)賄賂案件過(guò)程中，常常會(huì)遇到一些法律規(guī)定不夠明確的問題，需要在理解立法原意的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析研究，準(zhǔn)確把握，才能正確地適用法律。

三、辨認(rèn)商業(yè)賄賂行為的幾種方法

(一)從賬目記載方法入手辨認(rèn)捕捉折扣折讓掩蓋下的商業(yè)賄賂行為

1、弄清企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度關(guān)于“折扣折讓”的規(guī)定和“折扣折讓”概念。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的“折扣折讓”與在反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法規(guī)中相比有所不同，應(yīng)分析區(qū)別對(duì)待。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》指南、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“現(xiàn)金折扣”是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。賣方(債權(quán)人)可在交易前與買方(債務(wù)人)達(dá)成協(xié)議，約定買方(債務(wù)人)在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)(或確認(rèn)前)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定;“商業(yè)折扣”是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入。如果在銷售收入確認(rèn)前約定相關(guān)的“現(xiàn)金折扣”為必須履行，則使“現(xiàn)金折扣”演變?yōu)樯虡I(yè)折扣;“銷售折讓”是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因(非促銷目的)，在收入確認(rèn)之后在售價(jià)上給予的減讓?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)為促進(jìn)銷售在收入確認(rèn)后給予對(duì)方銷售折讓,應(yīng)視同“商業(yè)折扣”處理，但在以上制度中未予提及。對(duì)于以上銷售收入確認(rèn)的時(shí)間要求，情況比較復(fù)雜，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十五條、企業(yè)會(huì)計(jì)制度第八十五條等規(guī)定執(zhí)行。對(duì)賣方企業(yè)而言，“現(xiàn)金折扣”在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;買方則應(yīng)沖減當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。銷售折扣折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減(或抵減)當(dāng)期銷售收入或營(yíng)業(yè)收入,根據(jù)業(yè)務(wù)類型分別抵減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實(shí)際操作有兩種方法：(1)標(biāo)明原價(jià)是多少，折扣折讓是多少，銷售開票時(shí)，直接以折扣折讓后的價(jià)格作銷售收入;(2)經(jīng)協(xié)商后，在發(fā)票上列明原價(jià)是多少，折扣折讓是多少，在會(huì)計(jì)憑證、賬簿、損益表記載中分別反映銷售收入總額、銷售折扣與折讓數(shù)額;對(duì)買方企業(yè)而言，銷售折扣折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)則應(yīng)沖減(或抵減)購(gòu)價(jià)(購(gòu)貨成本)。依據(jù)購(gòu)買用途對(duì)折扣折讓相應(yīng)地沖減(或抵減)存貨(包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等)或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目。而對(duì)于零星貨物購(gòu)置可按規(guī)定直接沖減(或抵減)相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。屬購(gòu)買勞務(wù)的沖減(或抵減)相應(yīng)的成本費(fèi)用支出科目。

根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度規(guī)定，對(duì)折扣、折讓“明示和如實(shí)入賬”核算，應(yīng)當(dāng)依次在原始憑證(包括發(fā)票、驗(yàn)收憑證、資金結(jié)算憑證、合同協(xié)議、其他有效文字說(shuō)明材料等)、記賬憑證、法定明細(xì)賬、科目匯總表、總賬按規(guī)定會(huì)計(jì)科目及時(shí)正確反映，并按規(guī)定如實(shí)明確表述。暫時(shí)不能確認(rèn)的可以在應(yīng)收應(yīng)付等過(guò)渡科目反映。

2、檢查辨析企業(yè)折扣折讓。

企業(yè)對(duì)折扣折讓不在法定賬簿按規(guī)定處理賬務(wù)的，或者不按規(guī)定作掛賬處理，隱瞞真相的，應(yīng)視為未明示和如實(shí)入賬，構(gòu)成賬外暗中。雖然記入法定賬簿、法定科目，但在會(huì)計(jì)憑證和賬簿記載中未如實(shí)明確表示或說(shuō)明，隱瞞真相的，也應(yīng)構(gòu)成賬外暗中?，F(xiàn)實(shí)中，折扣折讓在合同、發(fā)票、記賬憑證和明細(xì)賬中常常以“優(yōu)惠”“讓利”“打折”“退貨款”“退讓”“退款”“贊助”、“捐贈(zèng)”等名目出現(xiàn)，關(guān)鍵要把握實(shí)質(zhì)。賣方為實(shí)現(xiàn)促銷，買方為挪用或逃避監(jiān)督，往往不作明示和如實(shí)入賬，有的不在規(guī)定會(huì)計(jì)科目反映，有的不在會(huì)計(jì)憑證賬簿說(shuō)明，或兼而有之。賣方支付銷售折扣折讓常采取以下隱蔽方式：

(1)“紅字沖賬”法?！凹t字沖賬”本是會(huì)計(jì)制度規(guī)定的賬務(wù)處理方法和更正錯(cuò)賬的方法，在此屬被變相濫用。此法對(duì)企業(yè)很實(shí)惠，且貌似合法，迷惑性強(qiáng)，應(yīng)特別注意。其做法是：賣方通過(guò)開紅字(或負(fù)數(shù)，下同)發(fā)票，注明以折扣、打折、折讓、優(yōu)惠等名目退還買方商品或勞務(wù)價(jià)款，但不按規(guī)定向買方索要退款收據(jù)或正規(guī)收據(jù)，而直接沖減收入科目，同時(shí)付出現(xiàn)金或銀行存款給買方。或者采取迂回辦法，先通過(guò)應(yīng)收應(yīng)付等過(guò)渡性科目入賬，再轉(zhuǎn)賬付出款物，或與買方抵賬，其目的相同。此法關(guān)鍵問題是不按規(guī)定向買方索要退款收據(jù)或正規(guī)收據(jù)，甚至不給買方紅字發(fā)票(買方入賬聯(lián))，故意促成或放任買方不入賬、入賬外賬或入假賬。有的雖將紅字發(fā)票給買方，并索取退款收據(jù)，但在開紅字發(fā)票和收據(jù)時(shí)作弊，對(duì)紅字發(fā)票買方入賬聯(lián)少計(jì)數(shù)額，買方則對(duì)收款收據(jù)存根聯(lián)和入賬聯(lián)少計(jì)數(shù)額，從而使買方隱匿收入、逃避監(jiān)督。有的通過(guò)虛假退貨辦法套取資金，也采用“紅字沖賬”辦法，與上述辦法相似，只是假退貨時(shí)需要賣方開具虛假的退貨驗(yàn)收入庫(kù)單入賬，會(huì)造成庫(kù)存賬多實(shí)少，彌補(bǔ)辦法可能是虛報(bào)盤虧(損失)或損耗。還有的在只取得自制或外來(lái)領(lǐng)款單據(jù)的情況下作“紅字沖賬”，直接沖減收入，付出現(xiàn)金或銀行存款，或者轉(zhuǎn)入其它科目后再付出款物或用于抵賬。

(2)將折扣折讓記入成本或銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。如以會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公用品、宣傳費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、考察費(fèi)、差旅費(fèi)、讓利、銷售代表費(fèi)、業(yè)務(wù)提成、銷售獎(jiǎng)金、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)工工資等名目入賬付款或?yàn)橘I方報(bào)銷各種費(fèi)用。

(3)收入不入賬直接支付折扣折讓。

(4)以虛報(bào)存貨或固定資產(chǎn)盤虧(損失)或損耗、抽空庫(kù)存、捐贈(zèng)等形式支付實(shí)物折扣折讓。

(5)在應(yīng)收應(yīng)付款等往來(lái)過(guò)渡科目抵賬付出款物或付出款物后長(zhǎng)期掛賬。

接受銷售折扣折讓的買方常常采取以下隱蔽方式：

(1)不入賬私分。

(2)入賬外賬形成“小金庫(kù)”。

(3)列入專用基金、福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金、其它收入科目。

(4)沖減福利費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等支出。

(5)列入應(yīng)收應(yīng)付款等往來(lái)過(guò)渡科目，用于抵賬挪作他用，或長(zhǎng)期掛往來(lái)賬不作處理。

(6)作為未達(dá)賬項(xiàng)長(zhǎng)期不作處理。

檢查中，賣買雙方企業(yè)對(duì)于“銷售折扣”不按規(guī)定處理賬目，不能反映真實(shí)情況，不能分別抵減營(yíng)業(yè)收入或購(gòu)進(jìn)成本，應(yīng)視為賬外暗中的回扣。對(duì)于“銷售折讓”不按規(guī)定處理賬目，不能分別抵減營(yíng)業(yè)收入或購(gòu)進(jìn)成本，同時(shí)有證據(jù)證明該“銷售折讓”不是因售出商品的質(zhì)量不合格等正當(dāng)原因而在售價(jià)上給予的減讓，屬促銷競(jìng)爭(zhēng)行為的，應(yīng)視為賬外暗中的回扣。對(duì)于“現(xiàn)金折扣”，如果確屬銷售確認(rèn)后為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除，賣買雙方分別按上述規(guī)定明確地反映在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”增(借)、減(貸)方，不構(gòu)成商品(含服務(wù))交易中附贈(zèng)行為的，應(yīng)排除商業(yè)賄賂行為。相反，如果按“現(xiàn)金折扣”的規(guī)定明示和入賬，并屬在銷售確認(rèn)前事先約定為必須履行，或未實(shí)際發(fā)生提前還賬行為而給予“現(xiàn)金折扣”，其目的屬爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)交易條件或約定為將來(lái)爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)交易條件的，應(yīng)視為假借“現(xiàn)金折扣”的一種回扣。對(duì)于上述“現(xiàn)金折扣”按照關(guān)于“商業(yè)折扣”的規(guī)定核算的應(yīng)排除商業(yè)賄賂。

經(jīng)營(yíng)者“現(xiàn)金折扣”構(gòu)成交易中附贈(zèng)行為，違反國(guó)家工商行政管理局《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第八條規(guī)定的，應(yīng)視為商業(yè)賄賂行為。3、辨析事業(yè)行政單位折扣折讓問題。

對(duì)于事業(yè)行政單位而言，交易中發(fā)生的折扣折讓應(yīng)按事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度處理，已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。不及時(shí)按規(guī)定處理隱瞞真相的也應(yīng)視為賬外暗中。

按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位作為賣方，其折扣折讓應(yīng)相應(yīng)地沖減(或抵減)經(jīng)營(yíng)收入等科目;作為買方，相應(yīng)地沖減(或抵減)產(chǎn)成品、材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等購(gòu)進(jìn)成本，小額零星發(fā)生的或財(cái)會(huì)制度有規(guī)定的可直接沖減(或抵減)有關(guān)支出科目。屬購(gòu)買勞務(wù)的可沖減(或抵減)有關(guān)費(fèi)用支出科目。對(duì)折扣折讓的處理，各類事業(yè)單會(huì)計(jì)制度基本一致，有特別規(guī)定的從其規(guī)定。

對(duì)事業(yè)單位醫(yī)院(中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部所、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等)而言，折扣折讓應(yīng)按醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理。藥品采用售價(jià)核算法，其實(shí)際進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額應(yīng)全部計(jì)入“藥品進(jìn)銷差價(jià)”，購(gòu)進(jìn)藥品折扣理應(yīng)反映在該科目及“藥品”科目之中。醫(yī)院作為賣方，其折扣折讓應(yīng)按用途相應(yīng)地沖減(或抵減)藥品收入等科目;作為買方，應(yīng)按用途相應(yīng)地沖減(或抵減)藥品、庫(kù)存物資、在加工材料、固定資產(chǎn)等科目。實(shí)際操作中，將折扣折讓正確處理的極為少見，醫(yī)院作為付出方在賬內(nèi)列費(fèi)用支出，作為收受方列入其它收入、專用基金、沖減獎(jiǎng)勵(lì)福利支出、長(zhǎng)期掛往來(lái)賬等則較為常見。

對(duì)于折扣，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度未作具體規(guī)定，而醫(yī)院財(cái)務(wù)制度第十六條則規(guī)定：醫(yī)院藥品收入實(shí)行“核定收入、超收上繳”的管理辦法，財(cái)政和主管部門核定醫(yī)院藥品收入總額(包括藥品成本、加成收入、折扣等各項(xiàng)收入)，超出核定部分的收入按規(guī)定上交衛(wèi)生主管部門。據(jù)此，作為買方的醫(yī)院將藥品進(jìn)貨折扣列入“藥品收入”的貸方核算，而不沖減(或抵減)其進(jìn)貨成本也不應(yīng)視為記賬錯(cuò)誤，對(duì)此應(yīng)理解為特別規(guī)定。但是，如實(shí)反映貨物(藥品、設(shè)備)進(jìn)價(jià)是準(zhǔn)確核定藥品加成、藥品售價(jià)和醫(yī)療檢查服務(wù)收費(fèi)價(jià)格的前提條件，銷售折扣明示如實(shí)入賬是核實(shí)藥品收入總額的前提條件，故不得將折扣折讓在他處隱匿，隱匿則意味著誤導(dǎo)定價(jià)或?yàn)獒t(yī)院謀取小團(tuán)體利益(不正當(dāng)利益)。

對(duì)行政單位而言，其購(gòu)買商品或服務(wù)的折扣折讓應(yīng)按行政單位會(huì)計(jì)制度要求處理，依據(jù)購(gòu)進(jìn)開支用途相應(yīng)地沖減固定資產(chǎn)、庫(kù)存材料或經(jīng)費(fèi)支出等科目。

(二)從賬目記載真實(shí)性入手辨認(rèn)捕捉傭金掩蓋下的商業(yè)賄賂行為

傭金常以勞務(wù)費(fèi)、介紹費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、信息費(fèi)、酬謝費(fèi)等形式在合同協(xié)議、會(huì)計(jì)憑證、明細(xì)賬中出現(xiàn)。

對(duì)于傭金的賬務(wù)處理企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有具體的規(guī)定，應(yīng)按照開支用途和會(huì)計(jì)制度原則性規(guī)定處理。有行業(yè)特別規(guī)定的從其規(guī)定，如外貿(mào)出口銷售發(fā)生的傭金可沖減出口銷售收入。從會(huì)計(jì)科目核算范圍看，企業(yè)屬主營(yíng)業(yè)務(wù)的傭金收入列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，屬兼營(yíng)業(yè)務(wù)的列其它業(yè)務(wù)收入，事業(yè)單位收取傭金的列經(jīng)營(yíng)收入。支付傭金的企業(yè)依用途列入銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用等科目，或列入固定資產(chǎn)、存貨等采購(gòu)成本，事業(yè)單位相應(yīng)地列入有關(guān)支出科目。暫時(shí)不能確認(rèn)的可在應(yīng)收、應(yīng)付款等科目過(guò)渡核算。個(gè)人接受傭金無(wú)法入賬的，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。

國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十三條規(guī)定，對(duì)納稅人發(fā)生的傭金可計(jì)入銷售費(fèi)用，必須具備：1、有合法真實(shí)的憑證;2、支付的對(duì)象是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(不包括本企業(yè)人員);3、支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過(guò)服務(wù)交易金額的5%。以上對(duì)賣方企業(yè)而言。

傭金明示入賬的要求與折扣一樣，除了按相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶(科目)入賬外，還應(yīng)將有關(guān)發(fā)票、收據(jù)、合同協(xié)議和文字說(shuō)明等憑證資料作為入賬依據(jù)。對(duì)于給予或接收傭金不明示和如實(shí)入賬的，可能是商業(yè)賄賂行為，也可能是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，應(yīng)該進(jìn)行個(gè)案分析，符合商業(yè)賄賂特征的應(yīng)視為商業(yè)賄賂行為。應(yīng)按照明細(xì)賬、記賬憑證、發(fā)票、資金結(jié)算憑證到合同協(xié)議的順序查證“傭金”數(shù)額及真實(shí)性，為進(jìn)一步查證中間人、交易相對(duì)人、收受人身份等提供依據(jù)。判斷其是否構(gòu)成商業(yè)賄賂，查證的重點(diǎn)是“傭金”實(shí)際收受者身份及其與交易當(dāng)事人的關(guān)系。

檢查中重點(diǎn)針對(duì)符合商業(yè)賄賂特征的以下事項(xiàng)：

1、經(jīng)營(yíng)者為促成交易，“傭金”實(shí)際給付交易對(duì)方經(jīng)營(yíng)者，并非合同、賬簿、憑證中表明的中間人。

2、經(jīng)營(yíng)者給予傭金的中間人(不論是否持有法定資格證件)為交易對(duì)方的相關(guān)人，其屬于對(duì)交易對(duì)方具有決定權(quán)或顯著影響的個(gè)人或單位，包括與交易對(duì)方有法定繼承關(guān)系、行政隸屬關(guān)系、監(jiān)督管理關(guān)系、共同投資關(guān)系、控股關(guān)系、合作經(jīng)營(yíng)關(guān)系等，并利用這種關(guān)系促成交易，其收取“傭金”違反了國(guó)家禁止性規(guī)定。

3、交易雙方經(jīng)營(yíng)者達(dá)成約定將“傭金”支付給中間人(不論是否持有法定資格證件)，并將給付其“傭金”作為成交條件，而中間人卻未實(shí)際發(fā)生與成交有關(guān)的服務(wù)行為。

4、經(jīng)營(yíng)者為促成交易支付中間人傭金，超出國(guó)家禁止性規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)視為商業(yè)賄賂，如有的險(xiǎn)種保險(xiǎn)代理手續(xù)費(fèi)超出8%的視為商業(yè)賄賂。

5、經(jīng)營(yíng)者為促成交易，“傭金”支付人與中間人串通，共同向交易對(duì)方及其相關(guān)人行賄的，屬商業(yè)賄賂行為。以上行為僅憑查賬手段難以取證，應(yīng)通過(guò)查證大額“傭金”的實(shí)際流向憑據(jù)(銀行轉(zhuǎn)賬憑證)和發(fā)票、收據(jù)等取得進(jìn)一步查證的線索。

下列行為不應(yīng)視為商業(yè)賄賂：

1、經(jīng)查證符合傭金的一般規(guī)定，只是未明示和如實(shí)入賬的。

2、以“傭金”明示和入賬，但實(shí)際不屬為促成交易而給付。

(三)從賬目處理規(guī)律入手辨認(rèn)捕捉回扣掩蓋下的商業(yè)賄賂行為

回扣形式復(fù)雜多樣，隱蔽性很強(qiáng)，是其“賬外暗中”的特征決定的。對(duì)給予回扣的經(jīng)營(yíng)者而言，以非現(xiàn)金方式支付回扣，處理賬目的手段更多，更“方便靈活”;對(duì)收受回扣的單位或個(gè)人而言，也常常認(rèn)為收取現(xiàn)金違法，感到不安，要求以實(shí)物或其它方式收受。支付或收受回扣多發(fā)生在競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)、數(shù)量大或利潤(rùn)高的市場(chǎng)領(lǐng)域，體現(xiàn)在價(jià)格畸高畸低的交易中，畸高畸低的收支或往來(lái)賬目中。

賣方經(jīng)營(yíng)者給付銷售回扣、賣方經(jīng)營(yíng)者為促銷目的(但未能成交)給付贈(zèng)金贈(zèng)品及免費(fèi)服務(wù)、買方經(jīng)營(yíng)者為成交而給付贈(zèng)金贈(zèng)品及免費(fèi)服務(wù)等類型的賄賂支出，大多數(shù)不體現(xiàn)在真實(shí)賬目中，常以傭金、折扣、折讓、捐贈(zèng)、贊助、讓利、優(yōu)惠、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成費(fèi)、管理費(fèi)、促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)、科研費(fèi)、咨詢費(fèi)、考察費(fèi)、差旅費(fèi)等名目出現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)者收受回扣等商業(yè)賄賂，除了進(jìn)入個(gè)人腰包外，往往進(jìn)入“小金庫(kù)”，用于不正當(dāng)開支。進(jìn)入法定賬簿的往往是點(diǎn)綴，背后隱藏著更大的漏洞，且多為假借合法外衣列入非法定科目，改變應(yīng)有的用途。其支付和收受的賬務(wù)處理，與折扣折讓的隱蔽處理方式相似，需要有針對(duì)性地審查核算。賬目審查的重點(diǎn)是核實(shí)“涉嫌賄賂收支項(xiàng)目”及其指向(或依附)的商品交易記載的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性。

醫(yī)院給付院外醫(yī)生、“醫(yī)托”或其他單位個(gè)人攬病號(hào)提成、攬檢查提成、開藥提成等明顯符合商業(yè)賄賂特征。醫(yī)院給付院內(nèi)醫(yī)生處方提成，看似一般內(nèi)部計(jì)酬形式，實(shí)則符合商業(yè)賄賂特征。因?yàn)獒t(yī)生對(duì)于買方(患者)購(gòu)買數(shù)量、金額大小具有顯著影響、具有較大程度的決定權(quán)，符合交易對(duì)方相關(guān)人的特征。其掙取處方提成刺激形成“大處方”，謀取不正當(dāng)利益，屬違反國(guó)家規(guī)定的行為。以上支出一般以提成、獎(jiǎng)勵(lì)、分成、勞務(wù)費(fèi)等名目反映在醫(yī)療支出明細(xì)賬、應(yīng)付款明細(xì)賬、現(xiàn)金、銀行日記賬等明細(xì)賬，以及相關(guān)記賬憑證、原始憑證、業(yè)務(wù)臺(tái)賬和統(tǒng)計(jì)表中。對(duì)于以上項(xiàng)目，檢查中應(yīng)同醫(yī)藥供應(yīng)企業(yè)給付醫(yī)院及其相關(guān)人“好處費(fèi)”(含提成、贊助、讓利、捐贈(zèng)等)一起重點(diǎn)核實(shí)。

賬外賬、“小金庫(kù)”是包羅各類*的“魔盒”。通過(guò)審查法定賬目發(fā)現(xiàn)并打開“魔盒”，是查處商業(yè)賄賂窩案、串案、大要案，迫使違法當(dāng)事人就范的關(guān)鍵措施。發(fā)現(xiàn)賬外賬往往通過(guò)賬內(nèi)的非常項(xiàng)目和疑點(diǎn)挖掘發(fā)現(xiàn)，可通過(guò)與關(guān)聯(lián)單位的往來(lái)對(duì)賬，與銀行對(duì)賬，內(nèi)部賬款核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬證賬賬核對(duì)發(fā)現(xiàn)。另外還需要注意，在執(zhí)法檢查過(guò)程中，有的當(dāng)事人可能先“動(dòng)手腳”，“堅(jiān)壁清野”，蒙蔽檢查人員，對(duì)此，應(yīng)從以下方面識(shí)別應(yīng)對(duì)：

1、全程全面核查。即按照會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的程序，從原始憑證(發(fā)票、收據(jù)、銀行結(jié)算單據(jù)、驗(yàn)貨單、合同協(xié)議等)、記賬憑證(復(fù)式記賬分錄)、出納賬、相關(guān)明細(xì)賬、科目匯總表、總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明、總賬科目之間，直至相關(guān)單位、開戶銀行、發(fā)票收據(jù)存根，賬證、賬實(shí)、賬款、賬賬、賬表全程全面核對(duì)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，細(xì)查深究。如果核對(duì)多處不符，或自相矛盾很可能屬臨時(shí)更改，也可能是賬外賬。臨時(shí)改賬的一般不能全程全面更改。如果只是明細(xì)賬一處或幾處更改，原始憑證、記賬憑證、總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)項(xiàng)目幾處沒變，自相矛盾，則不能改變隱匿性質(zhì)。有的改過(guò)的賬往往只用于應(yīng)急，過(guò)后再用舊賬，可“殺回馬槍”，日后突擊檢查。

2、審查更正方法。不按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定更正方法臨時(shí)更正的，視為造假賬，改變不了原有錯(cuò)誤事實(shí)。例如，從原始憑證、記賬憑證，明細(xì)賬、出納賬、科目匯總表、總賬到報(bào)表，對(duì)于同一項(xiàng)目的連續(xù)記載全部或有兩處以上采取連續(xù)劃線更正，即屬不按規(guī)定更正。

3、分析法律后果。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定更正方法更正的，還要依據(jù)更正時(shí)間分析其法律后果。如果違法危害后果既成事實(shí)，改賬后沒有挽回或消除的，不改變違法性質(zhì)，只是情節(jié)問題。商業(yè)賄賂的法律后果是排擠經(jīng)營(yíng)者的公平競(jìng)爭(zhēng)，妨害市場(chǎng)秩序，謀取不正當(dāng)利益。譬如，如果醫(yī)院隱匿折扣(讓利)的賬目記載更正時(shí)間較晚，則無(wú)法改變對(duì)原來(lái)藥品和醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格的核定的誤導(dǎo)和不正當(dāng)利益的形成。如果沒有將不正當(dāng)利益上繳國(guó)庫(kù)，則沒有消除影響和后果。如果上繳國(guó)庫(kù)原數(shù)，還有資金時(shí)間收益的問題。如果只更正了入賬科目，還有在交易合同、發(fā)票和賬簿中未按規(guī)定明示和如實(shí)說(shuō)明的問題。如果交易中雙方串通不明示折扣，則已造成不正當(dāng)利誘促成交易的事實(shí)，侵犯了其他經(jīng)營(yíng)者的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，即使事后在賬目中更正也改變不了違法性質(zhì)。