企業認為在產品用于出租不是用于非增值稅應稅項目，因為，在產品用于出租視同增值稅銷售，會造成在產品租期結束收回后，被繼續加工成產成品對外銷售時又形成增值稅銷售，導致企業重復納稅。

案例：

A公司是一生產加工型企業，為增值稅一般納稅人，主要生產游艇、帆船等產品。2008年奧帆賽期間，該公司按照政府的要求提供一批還處在生產過程中的未安裝發動機的船身，給有需要的參賽隊伍（安裝上自己攜帶的發動機）進行訓練使用。A公司在奧帆賽期間共租賃船身20余艘，租賃期限為1-2個月，共收取租賃費人民幣200萬元。

租賃結束，參賽隊伍拆除其自帶的發動機，A公司收回這些船身后繼續用于生產加工并銷售，該公司已經按租賃收入申報繳納了營業稅。2010年A公司接受國稅部門的稽查，稅務稽查人員要求該公司就其租賃的這些船身按增值稅的規定視同銷售申報繳納增值稅，請問稅務稽查部門的觀點是否正確？

分析：

筆者認為，稅務稽查人員要求該公司就其租賃的這些船身按增值稅法的規定視同銷售申報繳納增值稅的觀點是錯誤的，分析如下：

根據《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令[2008]第50號）第四條的規定，將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應視同銷售繳納增值稅。《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。第五條規定：“非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。”

《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令[2008]第50號）第四條規定：“單位或者個體工商戶將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目的行為視同銷售貨物征收增值稅。”此處的“用于”是指貨物“最終用于”非增值稅應稅項目還是“非最終用于”，非增值稅應稅項目，是指貨物“部分用于”非增值稅應稅項目還是“全部用于”非增值稅應稅項目，在稅法上沒有明確界定。

筆者認為，《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令[2008]第50號）第四條“將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目”中的“用于”應該是一種最終行為或全部行為，也就是說將原用于增值稅應稅項目的貨物由于改變了用途，把增值稅應稅貨物“最終用于”或“全部用于”非增值稅應稅項目，使得原來的增值稅應稅產品脫離了增值稅環節，而導致已抵扣了進項稅的貨物在最終環節無法實現增值稅金。因此，為了增值稅鏈條的完整，稅法規定，這種用于非增值稅應稅項目的行為視同增值稅銷售。

根據上述分析，A公司的出租業務只是出租了游艇、帆船等短期的使用權（游艇、帆船等的所有權沒有發生變化），是將游艇、帆船的部分價值用于非應稅項目，而這部分價值應該在營業稅上得以清楚的體現，即：租金收入征收營業稅。

本案例中的游艇、帆船雖然在制造過程中取得了在產品租賃收入，但它從原料購入到產品制造、出售是一項完整的經濟行為，并沒有完全脫離增值稅環節，也沒有最終用于非增值稅應稅項目，這是該企業在從事增值稅應稅貨物銷售或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事增值稅非應稅勞務的兼營行為。

A企業取得的出租在產品收入只不過是企業的一項邊際收入，它并沒有因為出租而改變原產品的最終用途，如果在此環節將在產品因短暫的用于非增值稅應稅項目而視同銷售，導致該企業重復納稅，則有違稅法的公平性原則，對企業來講是不公平的。

因此，根據營業稅及增值稅的規定，提供租賃勞務取得的租金收入繳納營業稅，銷售成品游艇、帆船收入繳納增值稅，在產品租賃業務不應視同增值稅銷售。由于現行稅法沒有明確規定“用于”是指“最終用于”還是“非最終用于”，雖然現有稅法沒有進一步明確和界定，但根據稅收法定原則，稅務當局絕不能夠對在產品用于出租看成視同銷售要求企業繳納增值稅。在和諧稅收征管的理念下，在產品用于出租不應看成視同銷售繳納增值稅。