虛開增值稅專用發(fā)票，作為一種典型的經(jīng)濟(jì)犯罪─虛開增值稅專用發(fā)票罪，初始于1995年10月30日全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》。1997年修訂刑法第205條吸收了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的基本內(nèi)容，明確規(guī)定了“虛開增值稅專用發(fā)票罪”，并在該罪第三款中明文規(guī)定了單位犯罪。如何準(zhǔn)確界定本罪的單位犯罪，具有重大的理論意義與實(shí)踐意義。下面談?wù)劚救酥^點(diǎn)，以供同仁商榷。

根據(jù)刑法理論和我國(guó)刑法之規(guī)定，成立單位犯罪須同時(shí)滿足以下條件：

第一，必須是刑法分則條文明文規(guī)定單位可以成為犯罪主體。現(xiàn)實(shí)生活中，很多危害社會(huì)的行為事實(shí)上可以由單位實(shí)施——如單位貸款詐騙，由于刑法分則條文沒有規(guī)定主體可以是單位，因此，即便是由單位組織實(shí)施的，實(shí)踐中也只能按合同詐騙罪定罪處罰。

第二，必須是行為人以單位的名義實(shí)施。所為單位，即刑法第30條規(guī)定的“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體”。是指以營(yíng)利為目的而組織其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織，其中單位犯罪主體之一的公司包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。前者是指全體股東以各自的出資額為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)清償責(zé)任的公司;后者是指有一定數(shù)量的股東發(fā)起設(shè)立的，全部資本劃分為股份，股東按擁有的股份承擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任的公司。應(yīng)當(dāng)特別指出的是：這里“單位”不應(yīng)有所有制上的區(qū)別，亦即無(wú)論是全民所有性質(zhì)還是集體所有性質(zhì)抑或私人所有性質(zhì)的單位均可以成為本罪的主體。同時(shí)應(yīng)具備A、在犯罪過(guò)程中以本單位的合法名稱出現(xiàn)。B、利用本單位所掌握的人力、物力進(jìn)行犯罪活動(dòng)。

第三，必須是在單位意志支配下由單位內(nèi)部人員或委托他人實(shí)施的危害社會(huì)的行為。如何理解“在單位意志支配下由單位內(nèi)部人員或委托他人實(shí)施的危害社會(huì)的行為”作為一種虛擬主體，單位自身是無(wú)法實(shí)施具體行為的。所有單位的行為只有通過(guò)單位內(nèi)部人員或委托他人才能實(shí)施。就理論而言，所謂“在單位意志支配下”，就是指經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)層集體研究決定或者由其負(fù)責(zé)人決定實(shí)施，單位決策機(jī)關(guān)的決策反映單位的意志，反映單位主觀心理狀態(tài)。因此，當(dāng)單位決策機(jī)關(guān)為本單位謀取利益，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和人民利益時(shí)，單位就具有犯罪的主觀心理狀態(tài)。

第四，必須是為了單位集體的利益，即所實(shí)施的危害社會(huì)的行為是為了單位集體的利益或者其收益歸單位所有。

鑒于刑法第205條已經(jīng)把虛開增值稅發(fā)票罪規(guī)定為可以由單位實(shí)施的犯罪，那么通過(guò)以上分析，虛開增值稅專用發(fā)票罪的單位犯罪必須同時(shí)滿足以下條件：

第一，必須是在單位意志支配下由單位內(nèi)部人員或單位委托的其他人員實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為。換言之，虛開增值稅專用發(fā)票的行為必須是經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)層集體研究決定或者是由其負(fù)責(zé)人決定實(shí)施的。何謂“單位內(nèi)部人員”筆者認(rèn)為，“單位內(nèi)部人員”是指某一單位的現(xiàn)職人員，包括正式錄用的人員或臨時(shí)聘用人員，既可以是單位負(fù)責(zé)人員也可以是單位的一般工作人員，而“受單位委托的其他人員”是指雖非單位正式錄用的人員或臨時(shí)聘用的人員，但經(jīng)單位負(fù)責(zé)人員指定或委托幫助單位實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票行為的人員，如公司股東，可能并非單位正式錄用或臨時(shí)聘用，但由于與單位存在關(guān)聯(lián)性，仍可接受單位委托實(shí)施犯罪。

第二，必須是以單位的名義實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為。換言之，虛開增值稅發(fā)票的行為是以單位名義實(shí)施的，而不是以個(gè)人的名義實(shí)施的“單位”必須是事實(shí)上真實(shí)存在的，如果行為人以虛構(gòu)的“單位”或者以已被吊銷、注銷的“單位”之名義實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票的行為，則應(yīng)認(rèn)定為自然人犯罪。同時(shí)，如果個(gè)人成立單位的目的就是為了進(jìn)行犯罪活動(dòng)或公司設(shè)立后以實(shí)施犯罪為主要活動(dòng)，則亦應(yīng)認(rèn)定為自然人犯罪。

第三，必須是為了單位整體的利益即所實(shí)施的虛開增值稅專用發(fā)票的行為是為了單位集體的利益或者其收益歸單位所有。對(duì)于集團(tuán)公司等單位而言，“單位的整體利益”則包括集團(tuán)公司的整體利益和下屬各子公司的整體利益。

筆者認(rèn)為，同時(shí)具備了以上三個(gè)條件，即可認(rèn)定為單位虛開增值稅專用發(fā)票罪。上述三個(gè)條件中，第一項(xiàng)、第二項(xiàng)條件均為充分條件，第三項(xiàng)是實(shí)質(zhì)要件、必要條件。