案情：莊某以某建筑工程有限公司的名義參與某村水泥路建設(shè)投標活動并中標。之后，該建筑公司與村委會簽訂了一份合同，約定一切稅費由村委會承擔，莊某負責(zé)承包該道路建設(shè)。工程竣工后，莊某領(lǐng)取了工程決算款76.65萬元人民幣，但未繳納任何稅款。在稅務(wù)機關(guān)發(fā)出多份繳稅書面通知書后，莊某采用虛假方法只向稅務(wù)機關(guān)申報30萬元納稅額，未申報納稅46.65萬元。

分歧意見：對于莊某的行為應(yīng)如何定性，存在兩種不同意見：

第一種意見認為：莊某的行為不構(gòu)成犯罪。理由是：莊某與村委會約定稅費都由村委會承擔，納稅義務(wù)是村委會，而非莊某本人。再者，莊某是以某建筑工程有限公司的名義參與工程投標并中標的，該公司還出具一份書面情況說明，用以說明其與莊某之間為掛靠關(guān)系。因此莊某并非該工程的承建主體，不符合納稅主體身份，因而其行為不構(gòu)成偷稅罪。

第二種意見認為：莊某的行為構(gòu)成偷稅罪。理由是：莊某雖然不是以個人名義參與投標，但事實上，他在道路施工期間是實際承建人，負責(zé)工程建設(shè)，并領(lǐng)取了工程決算款，符合納稅主體身份。莊某采用偽造、變造材料的方法少申報工程款，應(yīng)以偷稅罪追究其刑事責(zé)任。

評析：筆者同意第二種意見。理由如下：

偷稅罪是指納稅人(或扣繳義務(wù)人)故意違反稅收征管法律、法規(guī)，不履行納(繳)義務(wù)，采用偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，數(shù)額達到法定標準或者因偷稅已受過兩次行政處罰又偷稅的行為。本案中莊某的行為符合偷稅罪的構(gòu)成要件，應(yīng)以偷稅罪追究其刑事責(zé)任。

一、本罪的主體是特殊主體，即必須是納稅人或者扣繳義務(wù)人。根據(jù)《稅法》的相關(guān)規(guī)定，誰獲利誰納稅。本案中莊某與該建筑公司之間沒有勞動合同關(guān)系，不是該公司員工。雖然是以該建筑公司的名義參與投標，但他為實際承建人，負責(zé)該工程的建設(shè)施工，并領(lǐng)取工程決算款，是利益的實際享有者。關(guān)于莊某與某工程有限公司之間的關(guān)系，應(yīng)認定為借用而非掛靠。雖然該建筑公司出具一份情況說明，用來證明其與莊某之間的掛靠關(guān)系。但這份證明只是該建筑公司私自出具的，僅代表該公司的一方意見，缺乏相應(yīng)的實際證明力，不能僅以此作為斷定兩者之間為掛靠關(guān)系的依據(jù)。結(jié)合本案實際情況分析，莊某只是借用某工程建筑有限公司的名義進行投標。中標之后的工程建設(shè)均由莊某個人負責(zé)承擔，其設(shè)備、材料、人員、操作等均與該公司沒有任何關(guān)系，資金也未經(jīng)過該公司的賬戶登記，符合借用關(guān)系的條件。因此，莊某符合偷稅罪的主體身份。

二、納稅義務(wù)是法定義務(wù)，不能依當事人之間的合意或意思表示來決定。本案中該建筑公司與村委會雖然簽訂合同約定由村委會承擔一切稅費。但是，在法律未規(guī)定納稅義務(wù)可以發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，當事人之間的任意性約定不能抵觸法律的強制性規(guī)定。因此，納稅義務(wù)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移。

三、偷稅數(shù)額達到法定標準。根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，偷稅罪的客觀條件既要符合定性規(guī)定，又要具備量化要求。本案中，莊某出于不繳或者少繳稅款的目的，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)通知申報而虛假申報，并且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上，偷稅數(shù)額在1萬元以上。其行為符合偷稅罪的客觀要件的定性和量化要求。

四、主觀方面出于故意，具有逃避繳納應(yīng)繳稅款獲取非法利益的目的。本案稅務(wù)機關(guān)已三次向莊某送達繳稅書面通知書，莊某在主觀上應(yīng)當知道其負有納稅義務(wù)。但他為了獲取非法利益仍不繳納全部應(yīng)納稅款，而是采用虛假方法申報部分納稅額。在主觀上具備偷稅的故意。