第一章　總則

　　第一條　為了適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，有利于企業(yè)公平競爭，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，制定本通則。

　　第二條　本通則是設(shè)立在中華人民共和國境內(nèi)的各類企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵循的原則和規(guī)范。

　　第三條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記或者變更登記之日起三十日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程等文件或者變更文件的復(fù)制件。

　　第四條　企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本原則是，建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，依法計(jì)算和繳納國家稅收，保證投資者權(quán)益不受侵犯。

　　第五條　企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)和方法是，做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　第二章　資金籌集

　　第六條　設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金。

　　資本金按照投資主體分為國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金以及外商資本金等。

　　第七條　企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，可以采取國家投資、各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。

　　投資者未按照投資合同、協(xié)議履行出資義務(wù)的，企業(yè)或者其他投資者可以依法追究其違約責(zé)任。

　　第八條　企業(yè)在籌集資本金活動(dòng)中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額（包括股票溢價(jià)），法定財(cái)產(chǎn)重估增值，以及接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)等，計(jì)入資本公積金。

　　資本公積金可以按照規(guī)定，轉(zhuǎn)增資本金。

　　第九條　企業(yè)籌集的資本金，企業(yè)依法享有經(jīng)營權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第十條　企業(yè)的負(fù)債，包括長期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債。

　　長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付長期債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　流動(dòng)負(fù)債是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付短期債券、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。

　　第十一條　長期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，籌建期間的，計(jì)入開辦費(fèi)；生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間的，計(jì)入清算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。

　　流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　第三章　流動(dòng)資產(chǎn)

　　第十二條　流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。

　　第十三條　企業(yè)按照國家規(guī)定，可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的，發(fā)生的壞帳損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。

　　第十四條　存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資，包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、協(xié)作件以及商品等。

　　低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物等，在領(lǐng)用后，可以一次或者分期攤?cè)胭M(fèi)用。

　　存貨盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，存貨毀損的非常損失，計(jì)入當(dāng)期損失。

　　第四章　固定資產(chǎn)

　　第十五條　固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。

　　第十六條　固定資產(chǎn)變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈收入與其帳面凈值的差額，以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十七條　在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造在固定資產(chǎn)交付使用以前而發(fā)生的支出，包括工程用設(shè)備、材料等專用物資，預(yù)付的工程價(jià)款，未完工程支出等。

　　在建工程完工以前因試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的支出和營業(yè)性收入，一般計(jì)入或者沖減在建工程成本。

　　第十八條　固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計(jì)提折舊的范圍由財(cái)政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。

　　固定資產(chǎn)折舊，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月計(jì)提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。

　　第十九條　固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采取分期攤銷或者預(yù)提的辦法，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

　　第五章　無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　第二十條　無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

　　無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照規(guī)定期限分期攤銷。沒有規(guī)定期限的，按照預(yù)計(jì)使用期限或者不少于十年的期限分期攤銷。

　　第二十一條　遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

　　開辦費(fèi)自投產(chǎn)營業(yè)之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。

　　第二十二條　其他資產(chǎn)包括特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資等。

　　第六章　對外投資

　　第二十三條　對外投資是指企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位的投資，包括短期投資和長期投資。

　　短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。

　　長期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間在一年以上的有價(jià)證券以及超過一年的其他投資。

　　第二十四條　企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其帳面凈值的差額，計(jì)入資本公積金。

　　以購買債券方式對外投資的，實(shí)際支付款項(xiàng)與債券面值的差額，為企業(yè)債券的溢價(jià)和折價(jià)，在債券到期以前分期攤銷或者轉(zhuǎn)銷。

　　以購買股票方式對外投資的，實(shí)際支付款項(xiàng)中含有已宣告發(fā)放股利的，將實(shí)際支付款項(xiàng)扣除應(yīng)收股利后的差額，作為對外投資。

　　第二十五條　企業(yè)對外投資分得的利潤或者股利，計(jì)入投資收益，按照國家規(guī)定繳納或者補(bǔ)交所得稅。

　　企業(yè)收回的對外投資與其投出時(shí)的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第七章　成本和費(fèi)用

　　第二十六條　企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進(jìn)價(jià)以及其他直接支出，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。

　　第二十七條　企業(yè)發(fā)生的銷售（貨）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　銷售（貨）費(fèi)用包括銷售產(chǎn)（商）品或者提供勞務(wù)過程中發(fā)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費(fèi)等。

　　管理費(fèi)用包括由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失、上交上級(jí)管理費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費(fèi)等。

　　第二十八條　企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費(fèi)用：為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；被沒收的財(cái)物；各項(xiàng)罰款、贊助、捐贈(zèng)支出；以及國家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。

　　第八章　營業(yè)收入、利潤及其分配

　　第二十九條　營業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，由于銷售商品、提供勞務(wù)等取得的收入。

　　企業(yè)發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、銷售折扣，沖減當(dāng)期營業(yè)收入。

　　第三十條　企業(yè)的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益以及營業(yè)外收支凈額。

　　營業(yè)利潤是指營業(yè)收入扣除成本、費(fèi)用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加稅費(fèi)后的數(shù)額。

　　投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。

　　營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的數(shù)額。

　　第三十一條　企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補(bǔ)；下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)五年未彌補(bǔ)的虧損，用繳納所得稅后的利潤彌補(bǔ)。

　　第三十二條　企業(yè)的利潤按照國家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅。

　　繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：

　　一、被沒收財(cái)物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款。

　　二、彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。

　　三、提取法定公積金。法定公積金用于彌補(bǔ)虧損，按照國家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金等。

　　四、提取公益金。公益金主要用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施支出。

　　五、向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。

　　第九章　外幣業(yè)務(wù)

　　第三十三條　企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算以及計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)。

　　企業(yè)以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記帳本位幣。

　　第三十四條　企業(yè)各種外幣項(xiàng)目（不包括按照調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記帳的外幣項(xiàng)目）的期末余額，除國家另有規(guī)定者外，按照期末國家外匯牌價(jià)折合為記帳本位幣金額。期末國家外匯牌價(jià)折合為記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第三十五條　企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損益，籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤（轉(zhuǎn)）銷，或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算損益；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間發(fā)生的，計(jì)入清算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。

　　第三十六條　企業(yè)發(fā)生外幣調(diào)劑業(yè)務(wù)時(shí)，外幣金額按照調(diào)劑價(jià)折合為記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十章　企業(yè)清算

　　第三十七條　企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)，對企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，編制資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，提出財(cái)產(chǎn)作價(jià)依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法，妥善處理各項(xiàng)遺留問題。

　　第三十八條　清算期間發(fā)生的清算機(jī)構(gòu)的人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)等，計(jì)入清算費(fèi)用，由企業(yè)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)優(yōu)先支付。

　　清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈或者盤虧、變賣，無力歸還的債務(wù)或者無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收入或者損失等，計(jì)入清算損益。

　　第三十九條　企業(yè)財(cái)產(chǎn)撥付清算費(fèi)用后，按照下列順序清償債務(wù)：

　　一、應(yīng)付未付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　二、應(yīng)繳未繳國家的稅金。

　　三、尚未償付的債務(wù)。

　　在同一順序內(nèi)不足清償?shù)模凑毡壤鍍敗?/p>

　　第四十條　清算終了，企業(yè)的清算凈收益，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的剩余財(cái)產(chǎn)，按照投資者出資比例或者合同、章程規(guī)定進(jìn)行分配。

　　第十一章　財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

　　第四十一條　財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表）、有關(guān)附表以及財(cái)務(wù)情況說明書。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向投資者、債權(quán)人、有關(guān)的政府部門以及其他報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　第四十二條　財(cái)務(wù)情況說明書，主要說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況；對本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告前發(fā)生的對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)；以及需要說明的其他事項(xiàng)。

　　第四十三條　企業(yè)總結(jié)、評(píng)價(jià)本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本金利潤率、營業(yè)收入利稅率、成本費(fèi)用利潤率等。

　　第十二章　附則

　　第四十四條　本通則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋并組織實(shí)施。

　　第四十五條　分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，由財(cái)政部依據(jù)本通則制定。

　　第四十六條　本通則自一九九三年七月一日起施行。

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