第二十一條 財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

　　單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。

　　【釋義】本條是對財務會計報告應當由單位負責人及有關負責人簽名并蓋章的規(guī)定。

　　財務會計報告是一個單位依法向國家有關部門提供或者向社會公開披露的反映該單位財務狀況和經營成果的書面文件。財務會計報告的真實、準確、完整與否，對各單位和財務會計報告的使用者，尤其是對投資人、政府部門正確評價微觀或者宏觀經濟活動情況，據(jù)此進行經濟決策有直接影響，對單位的納稅情況亦有直接影響。因此，財務會計報告必須真實、完整。要做到這一點，除了會計人員在日常工作中的每個環(huán)節(jié)要嚴格按照本法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定審核原始憑證、編制記帳憑證、登記會計帳簿，進而編制財務會計報告外，單位負責人及其他有關負責人應當按照本法及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，對財務會計報告進行認真審核，嚴格把關。具體到本條的規(guī)定，就是將單位負責人及其他有關負責人對單位財務會計報告審核、把關的要求體現(xiàn)為在財務會計報告上簽名并蓋章。需要強調的是，修改前的會計法是規(guī)定上述人員在財務會計報告上簽名或蓋章，即在簽名、蓋章兩者中可選其一。而修改后的會計法要求兩者同時具備。這主要是為了防止偽造簽名或者隨意蓋章的現(xiàn)象。比如，有的單位的負責人為了省事，將自己的名章放在會計機構，由會計人員替其在財務會計報告上蓋章，自己根本不看財務會計報告，使蓋章流于形式。要求簽名、蓋章同時具備，在某種程度上可以強化單位各級負責人對財務會計報告的審核責任。本條規(guī)定在財務會計報告上簽名并蓋章的負責人包括單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）以及總會計師，涉及到單位對會計工作負責的各級領導，要求其層層負責，以保證財務會計報告的真實、完整。

　　一、單位負責人。依照本法的規(guī)定，單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的代表單位行使職權的主要負責人。比如，依照公司法的規(guī)定，董事長是公司的法定代表人，因此，董事長就是本條規(guī)定的單位負責人。單位負責人是單位的最高管理者，對單位的一切經濟活動和管理工作全面負責，當然包括對會計工作和會計資料負責。因此，本條規(guī)定單位負責人要在財務會計報告上簽名并蓋章。

　　二、主管會計工作的負責人。是指一個單位的若干負責人中，根據(jù)其內部職責分工，分管會計工作的負責人。比如，某企業(yè)設一名總經理，若干名副總經理，在若干名副總經理中分管會計工作的副總經理就是本條規(guī)定的主管會計工作的負責人。由于其分管會計工作，是會計機構和會計人員的直接領導，因此，本條規(guī)定主管會計工作的負責人應當在財務會計報告上簽名并蓋章。

　　三、會計機構負責人（會計主管人員）。是指單位負責會計工作的中層領導人員，對包括會計基礎工作在內的所有會計工作起組織、管理等作用。在本法中，對會計機構負責人和會計主管人員賦予了特定含義。本法規(guī)定各單位根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構或者在有關機構中設置會計人員，即各單位可以單獨設置會計機構，也可以不單獨設置專門的會計機構，而在有關機構中設置會計人員。會計機構負責人是指單獨設置會計機構的單位所配備的會計機構的負責人員，會計主管人員是指不具備單獨設置會計機構條件的單位，在有關機構中所配備的主管財務工作的人員，或者在辦理財務會計業(yè)務的專職人員中指定的主管人員。會計機構負責人或者會計主管人員是直接負責單位會計工作的組織與管理的中層領導人員，當然要對單位的財務會計報告負責，所以本條規(guī)定會計機構負責人或者會計主管人員應當在財務會計報告上簽名并蓋章。

　　四、總會計師。本條規(guī)定，設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。這就是說，并不是要求所有單位都要由總會計師簽名并蓋章。因為根據(jù)本法的規(guī)定，國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師，即在適用《會計法》的各單位中，除了國有的和國有資產占控股地位的大、中型企業(yè)外，國家機關、社會團體、事業(yè)單位和其他的公司、企業(yè)，都不是必須要設置總會計師的單位。如果這些單位不設置總會計師，當然就沒有總會計師在財務會計報告上簽名并蓋章的問題。由于總會計師是單位負責財務工作的行政領導，所以本條規(guī)定由其在財務會計報告上簽名并蓋章。

　　本條要求上述人員在財務會計報告上簽名并蓋章，不僅僅是規(guī)定工作程序問題，同時也是一種責任制。這就要求上述人員不要把簽名、蓋章作為一種形式對待，要杜絕只簽名、蓋章而不審核的做法，要對會計人員編制的財務會計報告進行認真審核，切實負起責任，確保財務會計報告的真實、完整。同時，本條在規(guī)定單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）以及總會計師在財務會計報告上簽名并蓋章的基礎上，又特別規(guī)定了單位負責人應當保證財務會計報告的真實、完整，對單位負責人的責任作了著重規(guī)定。因為單位負責人是單位的最高管理者，必須對反映單位財務狀況和經營成果的財務會計報告承擔責任。本法在總則中就已經明確規(guī)定了單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，其中“會計資料”就包括財務會計報告。本條又專門規(guī)定單位負責人要保證財務會計報告的真實、完整，并單獨作為一款規(guī)定，這是一種特別強調，以突出財務會計報告這一重要的會計資料。目前，會計信息失真，單位作假帳等問題比較嚴重，最集中的表現(xiàn)就是在財務會計報告上。因此，本條有針對性地作了這樣的規(guī)定。同時，這一規(guī)定又再次強化了單位負責人對本單位會計資料的真實性、完整性負責的責任制。