一、為什么要修訂保險企業(yè)會計制度？
　　答：主要是基于以下三個方面的考慮：
　　（一）保險公司的管理體制、經(jīng)營方式及經(jīng)營范圍發(fā)生了變化
　　近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國保險市場也在不斷地發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，保險公司也出現(xiàn)了許多新情況，主要表現(xiàn)在：第一，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營，同一保險公司不得兼營人身保險業(yè)務的財產(chǎn)保險業(yè)務，原來既從事財產(chǎn)險又從事人身險業(yè)務的保險公司按規(guī)定分立或新設(shè)為財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司；第二，保險公司經(jīng)營方式進行了重大調(diào)整，保險代理方式越來越成為保險公司經(jīng)營方式的重要補充；第三，保險公司保險資金運用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，保險資金除用于銀行存款、購買政府債券、購買金融債券以及國務院規(guī)定的其他用途外，不得用于向其他企業(yè)投資和設(shè)立證券經(jīng)營機構(gòu)，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度應與之相適應，作出新的規(guī)范。　　
　　（二）保險監(jiān)督管理機構(gòu)加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度
　　為了促進保險事業(yè)的健康發(fā)展，國家于１９９５年頒布實施了《中華人民共和國保險法》（以下簡稱《保險法》），并于１９９８年新成立了保險監(jiān)督管理委員會。保險監(jiān)督管理機構(gòu)加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，對保險公司的經(jīng)營范圍、資金運用等提出了新的要求，會計制度在核算內(nèi)容、核算方法及會計報表上要體現(xiàn)這些新的要求，以備為保險監(jiān)督管理機構(gòu)和其他會計信息使用者提供有用的會計信息。
　　（三）防范金融風險，為報表使用者提供真實、公允的會計信息
　　歷時一年多的東南亞金融危機，在給各國以深刻經(jīng)驗教訓的同時，也對會計提出了更高的要求，提高會計信息質(zhì)量，增強會計信息的透明度，充分發(fā)揮會計在防范金融當中的作用，是我們要研究的課題。針對保險行業(yè)分業(yè)管理、穩(wěn)健經(jīng)營的特點，會計上要采取諸如分業(yè)核算、提取準備、建立保證金和保險保障基金等舉措，真實、公允地反映各類保險公司的財務狀況和經(jīng)營成果，以保障被保險人的利益，支持保險公司的健康發(fā)展。

　二、修訂保險企業(yè)會計制度遵循了哪些原則？
　　答：主要遵循了以下三條原則：
　　（一）滿足保險公司會計核算的需要
　　適應保險公司管理體制、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍的變化，對于保險公司出現(xiàn)的新的經(jīng)濟業(yè)務和會計事項，相應增加會計核算內(nèi)容，并對原制度中存在的需要進一步完善的會計核算內(nèi)容及方法進行修改，以滿足保險公司加強會計核算的需要。
　　（二）適應加強保險監(jiān)管的要求
　　根據(jù)保險公司風險管理特點，以及《保險法》關(guān)于保險分業(yè)經(jīng)營、保險資金限向流動的限定，在會計科目設(shè)置、會計報表列示及有關(guān)會計核算內(nèi)容的核算方法上，相應進行調(diào)整和完善，以適應保險監(jiān)管部門對保險行業(yè)和保險公司監(jiān)管提出的新要求，從而配合保險管理體制改革的順利進行。
　　（三）體現(xiàn)會計準則中適用于保險公司會計核算的新內(nèi)容
　　１９９８年，我國陸續(xù)頒布了《股份有限公司會計制度》和８個具體會計準則，會計核算制度改革取得重大突破。新修訂的保險公司會計制度在充分考慮保險行業(yè)特點和實際情況的前提下，也相應采用了會計準則中規(guī)定的一些通用的會計原則及方法。

　三、與原制度相比，新制度在哪些方面發(fā)生了重大變化？
　　答：（一）更改了會計制度名稱
　　新制度將原《保險企業(yè)會計制度》改名為《保險公司會計制度》，主要是考慮到我國目前的保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，以后者定名制度，更加符合我國保險公司實際情況。
　　（二）重新確定了保險業(yè)務的分類
　　在《保險法》頒布以前，同一保險公司可以兼營人身保險和財產(chǎn)保險業(yè)務，但要求分業(yè)核算，因此，原制度是根據(jù)混業(yè)經(jīng)營、分業(yè)核算的原則，將保險業(yè)務分為非人身險業(yè)務、人身險業(yè)務和再保險業(yè)務三大類。在《保險法》頒布以后，保險公司實行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理，同一保險公司不得兼營人身保險和財產(chǎn)保險業(yè)務，因此，新制度是根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理的原則，將保險業(yè)務分為財產(chǎn)保險公司的業(yè)務、人壽保險公司的業(yè)務和再保險公司的業(yè)務三大類。
　　其次，在具體業(yè)務分類上，新制度根據(jù)《保險法》的規(guī)定和保險公司保險業(yè)務開展情況，對具體業(yè)務作了重新分類，并修改了原制度在具體業(yè)務劃分上存在的交叉情況。例如，原制度將本應屬于人身保險業(yè)務范疇的人身意外傷害保險業(yè)務劃入非人身保險業(yè)務；新制度將人身意外傷害保險業(yè)務劃入人壽保險公司的業(yè)務。
　　（三）完善了保險業(yè)務損益結(jié)算辦法
　　新制度規(guī)定：“保險業(yè)務實行按會計年度結(jié)算損益和業(yè)務年度結(jié)算損益兩種辦法。除長期工程險、再保險等業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益外，其他各類保險業(yè)務應按會計年度結(jié)算損益。”按會計年度結(jié)算損益的保險業(yè)務，其收支差額計入當期損益；按業(yè)務年度結(jié)算損益的保險業(yè)務，收支差額在非結(jié)算損益年度，全額作為長期責任準備金提存，不計入當期損益，并于次年轉(zhuǎn)回，滾存到結(jié)算損益年度終了時結(jié)算損益。
　　與原制度相比，新制度主要是對按業(yè)務年度結(jié)算損益的辦法作了重新調(diào)整：一是，原制度只明確了信用險業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益，新制度明確了長期工程險等長期性財產(chǎn)保險業(yè)務以及再保險業(yè)務按業(yè)務年度結(jié)算損益。信用險業(yè)務屬政策性保險業(yè)務，有關(guān)法規(guī)尚未出臺，因此，新制度沒有明確信用險業(yè)務是按業(yè)務年度結(jié)算損益還是按會計年度結(jié)算損益。二是，原制度規(guī)定業(yè)務年度為三年，新制度規(guī)定年限根據(jù)業(yè)務性質(zhì)確定。
　　（四）增加了確認保費收入的原則
　　原制度對非人身保險業(yè)務（分險種）和人身保險業(yè)務規(guī)定了具體的入賬時點，保費收入確認原則不統(tǒng)一，也不盡合理；新制度規(guī)定了統(tǒng)一的保費收入確認原則，使保費收入的確認更加合理化。根據(jù)新制度的規(guī)定，保費收入確認應同時滿足三個條件：
　　１．保險合同成立并承擔相應保險責任。保險合同成立，是指保險合同生效，具有法律效力；承擔相應保險責任，是指保險公司根據(jù)生效合同規(guī)定開始承擔合同約定的責任。從實際情況來看，財產(chǎn)保險合同一般是簽單生效，即保險合同一經(jīng)簽訂，保險合同成立并承擔相應保險責任；人壽保險合同一般是收費生效，即收到保費時，保險合同成立并承擔相應保險責任，再保險公司一般是收到分保業(yè)務賬單時，保險合同成立并承擔相應保險責任。需要說明的是，保險合同成立并一定表明保險公司開始承擔相應保險責任。例如，貨物運輸保險合同，簽訂合同是一個日期，合同條款有時還會規(guī)定另一個保險公司開始承擔保險責任的日期。在這種情況下，在簽訂合同時，保險公司不能將收到的保費作為保費收入，而應作為預收款處理，待承擔保險責任時再轉(zhuǎn)入保費收入。
　　２．與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司。經(jīng)濟利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。對保險公司而言，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益即為保費。公司只有在有把握收取保費時，才能確認保費收入。如果有情況表明投保人不能按保險合同規(guī)定的期限和金額交納保費，則不能確認保費收入。例如，某財產(chǎn)保險公司為某賓館建設(shè)承保，該賓館建設(shè)期為三年，公司采取分期收款方式收取保費。第一年，公司如期收到保費，已按規(guī)定確認保費收入。第二年，公司獲悉國家將嚴禁樓堂館所建設(shè)，該賓館已列入停建范圍，根據(jù)經(jīng)驗，公司判斷本期收取保費的可能性很小，在這種情況下，公司本期不應確認保費收入，而應于實際收到保費時確認。
　　３．與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。收入能夠可靠計量，即是指收入金額能夠確定。如收入金額不能確定，不能確認收入。例如，《保險法》第３７條規(guī)定：“有下列情形之一的，除合同另有規(guī)定外，保險人應當降低保險費，并按日計算退回相應的保險費：（一）據(jù)以確定保險費率的有關(guān)情況發(fā)生變化，保險標的危險程度明顯減少；（二）保險標的保險價值明顯減少。”根據(jù)這條規(guī)定，如公司發(fā)生這類業(yè)務，只有在新的保費金額能夠確定的情況下，才能確認保費收入。
　　（五）增加了存出資本保證金和提取保險保障基金、提取總準備金的會計處理
　　１．《保險法》規(guī)定，保險公司成立后應當按照其注冊資本總額的２０％提取保證金，存入金融監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，新制度相應增加了存出資本保證金的會計處理，存出資本保證金時，借記“存出資本保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　２．《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應當按照金融監(jiān)督管理部門的規(guī)定提存保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，新制度相應增加了提取保險保障基金的會計處理，有關(guān)核算見后。
　　３．根據(jù)保險公司財務制度規(guī)定，保險公司應從稅后利潤中提取一定比例的總準備金，會計制度上相應增加了提取總準備金的會計處理，提取總準備金時，借記“利潤分配－－提取總準備金”科目，貸記“總準備金”科目。
　　（六）完善了人身險責任準備金的會計處理
　　由于長期壽險和長期健康險風險不同，有關(guān)責任準備金精算方法的不同，為了滿足人壽保險公司對長期壽險和長期健康險分業(yè)管理的要求，我們將原制度“人身險責任準備金”科目細化為“壽險責任準備金”和“長期健康險責任準備金”兩個科目，分別核算提存的長期壽險責任準備金和長期健康險責任準備金；相應地將“提存人身險責任準備金”科目細化為“提存壽險責任準備金”和“提存長期健康責任準備金”兩個科目；將“轉(zhuǎn)回人身險責任準備金”科目細化為“轉(zhuǎn)回壽險責任準備金”和“轉(zhuǎn)回長期健康險責任準備金”兩個科目。
　　（七）調(diào)整了貸款，股權(quán)投資業(yè)務的會計處理
　　《保險法》及其他有關(guān)保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務，不得買賣股票和進行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新制度相應作了如下調(diào)整：
　　１．保留有關(guān)保戶質(zhì)押貸款的會計處理。保戶質(zhì)押貸款是人壽保險公司以投保人的有效保單作為質(zhì)押品，向保戶發(fā)放的貸款。原制度稱其為保戶借款。由于保戶質(zhì)押貸款是保險公司的一項債權(quán)，稱“借款”易被人誤解，所以新制度將該項貸款稱為保戶質(zhì)押貸款，科目名稱也作了相應修改，核算內(nèi)容與原制度相同。
　　２．取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他種類貸款業(yè)務的會計處理。在表內(nèi)科目中刪除了原制度“貸款”及“貸款呆賬準備”科目。
　　３．取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務的會計處理。新制度設(shè)置了“短期投資”科目，該科目只核算短期債券投資。新制度取消了原制度“長期投資”科目，設(shè)置了“長期債券投資”科目，取消了長期股權(quán)投資業(yè)務的會計處理。
　　４．在表內(nèi)科目中取消了有關(guān)貸款及股權(quán)投資業(yè)務的會計科目后，考慮到保險公司的實際情況，新制度在會計科目表的附注中作了如下說明：（１）公司如有經(jīng)國務院特批對外進行的長期股權(quán)投資以及在《保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權(quán)投資，可以增設(shè)“長期股權(quán)投資”科目；（２）公司如對長期股權(quán)投資和長期債券投資提取投資風險準備，可以增設(shè)“投資風險準備”科目；（３）公司如有在《保險法》頒布以前發(fā)放的目前尚未收回的貸款，可以增設(shè)“貸款”科目，并相應增設(shè)“貸款呆賬準備”科目。
　　（八）修改了再保險業(yè)務中有關(guān)往來款項的會計處理
　　保險公司之間辦理再保險業(yè)務時，可能發(fā)生相應的債權(quán)債務，原制度設(shè)置了“應收分保賬款”和“應付分保賬款”兩個會計科目，分別核算再保險業(yè)務發(fā)生的往來款項，新制度將這兩個會計科目合并為“分保業(yè)務往來”一個會計科目。這主要是因為分入、分出業(yè)務均存在應收、應付分保賬款的情況。如果分設(shè)兩個會計科目，各科目在核算內(nèi)容上存在交叉情況，核算復雜，也不易理解，因此，為簡化核算，將其并為一個會計科目。
　　（九）規(guī)范了手續(xù)和傭金的會計處理
　　根據(jù)保險監(jiān)管部門的要求，人壽保險公司可以發(fā)生手續(xù)費和傭金支出；財產(chǎn)保險公司只能發(fā)生手續(xù)費支出；再保險公司不能發(fā)生手續(xù)費和傭金支出。由于手續(xù)費和傭金的支付對象不同，支付金額占保費收入的比例也不同，從有利于加強會計核算，有利于加強保險監(jiān)管的角度考慮，新制度將手續(xù)費和傭金業(yè)務分開核算，將應向人壽保險個人營銷業(yè)務營銷員支付的費用不作為手續(xù)費核算，而是作為傭金處理；將應向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務的保險代理人支付的費用作為手續(xù)費處理，修改了原制度將手續(xù)費和傭金業(yè)務并入一起核算的做法。
　　（十）增加了抵債物資的會計處理
　　抵債物資是指保險公司因債務重組而收到的物資，如收到投保人用以抵償欠費的物料用品、固定資產(chǎn)等。新制度對抵債物資的入帳價值、處理抵債物資產(chǎn)生的損益等會計事項進行了規(guī)定。
　　（十一）增加了無形資產(chǎn)的會計處理
　　原制度沒有涉及無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容，新制度增加了無形資產(chǎn)的核算，對無形資產(chǎn)的入賬價值、攤銷期限等均作了明確規(guī)定。
　　（十二）修改了長期待攤費用的會計處理
　　新制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產(chǎn)”實際上是不能全部計入當期損益而應在以后會計年度分期攤銷的費用，它并不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，因此，不是企業(yè)的一項資產(chǎn)。新制度對長期待攤費用的內(nèi)容、攤銷期限及會計處理均作了新的規(guī)定。
　　（十三）修改了會計報表種類及格式
　　與原制度相比，新制度在會計報表上有如下變化：
　　１．將原“損益表”名稱改為“利潤表”。
　　２．將原按保險業(yè)務分類設(shè)置損益表改為按保險公司分類設(shè)置利潤表。共設(shè)置了三張利潤表，即財產(chǎn)保險公司利潤表、人壽保險公司利潤表和再保險公司利潤表，并對各張報表的項目和排列作了相應調(diào)整。
　　３．用現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表。

　四、主要經(jīng)濟業(yè)務的會計核算有什么變化？
　　答：主要經(jīng)濟業(yè)務會計核算的變化有以下九個方面：
　　（一）財產(chǎn)保險業(yè)務的核算
　　財產(chǎn)保險業(yè)務的核算主要包括保費收入、保險賠款支出和提存準備金三項內(nèi)容。
　　１．保費收入的確認
　　保費收入是否實現(xiàn)，應依據(jù)規(guī)定的三個條件判斷。按規(guī)定確認的當期保費收入，借記“銀行存款”、“應收保費”等科目，貸記“保費收入”科目。期末將“保費收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
　　２．賠款支出的核算
　　發(fā)生賠款支出時，借記“賠款支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收回的損余物資，應沖減賠款支出。期末將“賠款支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
　　３．提存準備金的核算
　　新制度規(guī)定財產(chǎn)保險的準備金包括未決賠款準備金、未到期責任準備金和長期責任準備金。未決賠款準備金包括兩項內(nèi)容：其一，對已經(jīng)發(fā)生保險事故并且已經(jīng)提出保險賠款的未決賠案提存的準備金，按所提出的保險賠款數(shù)全部提存；其二，對已經(jīng)發(fā)生保險事故但沿未提出保險賠款的未決賠案提存的準備金，按預計保險賠款數(shù)的５％提存。未到期責任準備金是為一年期以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險業(yè)務而設(shè)置的，根據(jù)《保險法》的規(guī)定，提存和結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，應相當于當年自留保險費的５０％，以為下年度發(fā)生賠款提供充足的資金來源。長期責任準備金是為長期工程險等長期財產(chǎn)保險業(yè)務而設(shè)置的，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務年度營業(yè)收支差額提存，以為保險責任期內(nèi)發(fā)生賠款提供充足的資金來源。按規(guī)定提存各項準備金時，借記“提存未決賠款準備金”、“提存未到期責任準備金”、“提存長期責任準備金”科目，貸記“未決賠款準備金”、“未到期責任準備金”、“長期責任準備金”科目；按規(guī)定轉(zhuǎn)回各項準備金時，借記“未決賠款準備金”、“未到期責任準備金”、“長期責任準備金”科目，貸記“轉(zhuǎn)回未決賠款準備金”、“轉(zhuǎn)回未到期責任準備金”、“轉(zhuǎn)回長期責任款準備金”科目；期末，將上述提存和轉(zhuǎn)回類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
　　（二）人壽保險業(yè)務的核算
　　人壽保險業(yè)務的核算也主要包括保費收入、賠款及給付和提存準備金三項內(nèi)容。
　　１．保費收入的確認
　　確認人壽保險業(yè)務的保費收入是否實現(xiàn)也應依據(jù)規(guī)定的三個條件判斷，保費收入的確認條件與財產(chǎn)保險業(yè)務相同。需要說明的是，由于人壽保險合同一般是收款生效，即收到保險合同約定的保費時，保險公司即開始承擔保險責任，沒有收到保費不承擔保險責任，因此，人壽保險公司一般應于收到保費時確認保費收入。但是，對于分期收款保險合同，即使在合同規(guī)定的收款期內(nèi)因被保險人的原因沒有收到保費，如果收到保費的可能性大于不能收到保費的可能性，保費金額也可以確定，人壽保險公司亦可確認保費收入。這需要經(jīng)驗判斷。
　　２．賠款或給付的核算
　　人壽保險合同按期限分類，劃分為短期人身保險合同和長期人身保險合同。短期人身保險合同發(fā)生的支出稱為賠款支出；長期人身保險合同發(fā)生的支出稱為給付或退保金，主要包括死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付和支付退保金等。發(fā)生上述給付時，借記“賠款支出”、“死傷醫(yī)療給付”、“滿期給付”、“年金給付”和“退保金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，將上述各支出類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
　　３．提存準備金的核算
　　短期人身保險業(yè)務提存的準備金包括未決賠款準備金和未到期責任準備金，其提存、轉(zhuǎn)回的賬務處理與財產(chǎn)保險業(yè)務相應準備金的財務處理方法相同。長期人身保險業(yè)務提存的準備金包括：壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。新制度相應設(shè)置了“提存壽險責任準備金”、“提存長期健康險責任準備金”、“轉(zhuǎn)回壽險責任準備金”、“轉(zhuǎn)回長期健康險責任準備金”、“壽險責任準備金”、“長期健康險責任準備金”科目，提存及轉(zhuǎn)回的賬務處理方法類似。
　　（三）再保險業(yè)務的核算
　　再保險業(yè)務涉及分保業(yè)務分出人和分保業(yè)務接受人雙方，分保業(yè)務分出人的核算主要包括向分保業(yè)務接受人分出的保費和攤回的應由分保業(yè)務接受人承擔的賠款和各項費用兩項內(nèi)容；分保業(yè)務接受人的核算主要包括分保費收入的確認，分保賠款入費用和提存準備金三項內(nèi)容。
　　１．分保業(yè)務分出人的核算。分保業(yè)務分出人向分保業(yè)務接受人發(fā)出分保業(yè)務賬單時，應按賬單中標明的分保費金額，借記“分出保費”科目，按賬單中標明的賠款、費用等項目金額，貸記“攤回分保賠款”、“攤回分保費用”等科目，按其差額，貸記或借記“分保業(yè)務往來”科目。攤回的分保費用主要包括攤回的手續(xù)費、攤回的營業(yè)費用和攤回的營業(yè)稅金及附加。
　　２．分保業(yè)務接受人的核算，內(nèi)容如下：
　　（１）保費收入的確認。再保險業(yè)務保費收入的確認也應滿足制度規(guī)定的三個條件，與財產(chǎn)保險業(yè)務相同。再保險業(yè)務的特點是，分保合同一般于收到分保分出人發(fā)來的分保業(yè)務賬單時生效，即收到分保業(yè)務賬單時，分保業(yè)務接受人開始承擔保險責任。由于分保業(yè)務賬單標明了保費金額，此時收入金額是可以確定的；另外，由于再保險業(yè)務是保險公司之間開展的業(yè)務，分保業(yè)務接受人收回金額的可能性通常大于不能收回金額的可能性，可見，對于分保業(yè)務接受人而言，在收到分保業(yè)務賬單時，通常可以認為確認保費收入的三個條件得到滿足，因此，一般可以于此時確認保費收入。
　　（２）分保賠款和費用的核算。分保業(yè)務接受人收到分保業(yè)務分出人發(fā)來的分保業(yè)務賬單時，應按賬單中標明的賠款、費用等項目金額，借記“分保賠款支出”、“分保費用支出”等科目，按賬單中標明的保費等基礎(chǔ)上金額，貸記“分保費收入”等科目，按其差額，借記或貸記“分保業(yè)務往來”科目。
　　（３）提存準備金的核算。再保險