各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　近年來,各地結合當地實際，在企業所得稅分類管理方面進行了大量的探索和實踐，積累了一定的經驗，收到了較好的效果。為進一步推進企業所得稅的科學化、精細化管理，按照“核實稅基、完善匯繳、強化評估、分類管理”的要求，總局制定了《企業所得稅分類管理指導意見》，現印發給你們，請結合實際認真抓好貫徹落實，并將執行中的情況和問題及時向總局報告。

　　國家稅務總局
二○○六年八月二十五日

企業所得稅分類管理指導意見

　　為進一步推進企業所得稅科學化、精細化管理，提高企業所得稅征管質量和效率，現就企業所得稅分類管理工作提出如下指導意見：

　　一、企業所得稅分類管理的重要性??

　　企業所得稅分類管理是在屬地管理的基礎上，針對企業所得稅納稅人的不同特點，按照一定的標準，細分管理對象，區別管理方式，明確管理內容，突出管理重點，增強企業所得稅管理的針對性和實效性，達到對企業所得稅稅源實施有效控管的一種管理方法。??

　　實施企業所得稅分類管理，是企業所得稅實施科學化、精細化管理的要求；有利于合理配置征管力量、抓住薄弱環節、突出管理重點、強化管理手段、優化納稅服務；對切實加強企業所得稅稅源監控、進一步提高企業所得稅征管質量和效率具有重要意義。??

　　二、企業所得稅分類管理的原則??

　　（一）區別原則。分類管理要針對不同納稅人的特點，劃分管理對象，區別管理重點，采取有針對性的管理措施，充分體現分類管理的作用。??

　　（二）效能原則。分類管理要緊緊抓住企業所得稅稅源管理中的突出問題和薄弱環節，既要突出管理重點，又要便于操作，節約征納成本，提高征管效能。??

　　（三）協調原則。企業所得稅分類管理既要與征管、稽查、計統等綜合管理和各稅種管理相配合，又要加強與財政、工商、統計、銀行、文化、體育、勞動、審計等外部門協作，形成征管合力。??

　　（四）服務原則。針對不同類別納稅人的服務需求，增強納稅服務意識，改進納稅服務方式，優化和創新納稅服務手段，實現管理與服務的有機結合。??

　　三、企業所得稅納稅人的分類??

　　企業所得稅的分類管理，要在屬地管理的基礎上，充分考慮納稅人稅源規模、財務核算狀況、納稅方式、納稅信譽等級、存續年限等因素，分析企業所得稅管理的共性要求和特點，綜合確定有利于集約化管理和體現企業所得稅征管規律的有效方法。企業所得稅納稅人可以采用以下分類方法：??

　　（一）按照納稅人的稅源規模（主要包括年應納稅所得額或年應納所得稅額、利潤額等），分為重點納稅人和非重點納稅人；

　　（二）按照納稅人的財務核算狀況，分為查賬征收企業和核定征收企業；??

　　（三）按照納稅人的納稅方式，分為匯總（合并）納稅企業和就地納稅企業；

　　（四）按照納稅人的信譽等級，分為A級、B級、C級、D級納稅人；??

　　（五）其他合理的分類方法。??

　　各地稅務機關可根據本地區的稅源實際情況和現有的征管力量，綜合考慮和交叉運用上述分類方法，確定具體的分類標準和分類認定程序，對納稅人進行類別劃分。如按照納稅人的稅源規模，結合賬證健全情況，可分為重點納稅人、非重點納稅人和核定征收納稅人；按照納稅人信譽等級，結合稅源規模、征收方式，可分為信譽好規模大的企業（A類企業）、信譽和規模一般的企業（B類企業）、信譽差和規模小的企業（C、D類企業）；以賬證健全程度為基礎，結合稅源規模，可分為稅源大財務健全的企業、稅源小財務健全的企業、稅源大財務不健全企業、稅源小財務不健全的企業等。??

　　四、重點納稅人的管理??

　　對企業所得稅的重點納稅人，要以全面管戶為主，以稅源監控和日常管理為重點，以稅源分析和預測、納稅評估為手段，在各個環節實行全面精細化管理。??

　　（一）稅源監控。加強日常管理，全面掌握納稅人生產經營、資金周轉、財務核算狀況、涉稅指標（包括收入、成本、費用、利潤、應納稅所得額、應納所得稅額）等動態變化情況，采集生產經營、財務管理基本信息及其能耗、物耗變動區間的管理信息，掌握其所屬行業的市場情況、利潤率情況，建立健全財務和稅收指標參數體系。??

　　（二）重點涉稅事項管理。著重做好以下工作：??

　　1.按照規定的程序和標準，嚴格審批企業所得稅減免稅、財產損失稅前扣除、總機構提取管理費稅前扣除、集中提取技術開發費稅前扣除，并對取消審批的項目做好核實和資料備案工作。

　　2.加強企業投資、合并、分立、關聯交易等涉稅事項管理，分析判斷適用稅收政策是否準確，資產計稅成本確定是否正確，有無故意避稅行為。??

　　3.分戶建立臺賬，記錄其生產經營、財務核算、稅款繳納、減免稅、虧損或彌補虧損、廣告費結轉、工資結余（工效掛鉤企業）、企業改組改制資產計稅成本、固定資產折舊、技術改造項目國產設備投資抵免等信息。??

　　（三）匯算清繳。加強企業所得稅政策和征管的宣傳輔導，重點是當年新出臺的企業所得稅政策、匯算清繳程序、要求和法律責任。加強納稅申報后的邏輯審核和信息比對工作，納稅申報表中的收入項目、扣除項目要與企業流轉稅申報表中的有關項目和財務會計報表的銷售（營業）收入、投資收入、營業外收入、其他收入進行比對。扣除和減免稅項目要與研發費用扣除、減免稅、虧損彌補、國產設備投資抵免與日常管理臺賬數據進行分析比對。利用“一戶式”存儲信息和日常管理信息，分析固定資產折舊、無形資產攤銷、“三項”費用等納稅調整的準確性。??

　　（四）納稅評估。主管稅務機關應對企業所得稅重點納稅人每年進行分戶納稅評估。即企業所得稅匯算清繳結束后，根據重點納稅人年度納稅申報資料和財務會計報表、涉稅審核審批資料、行業信息以及日常管理掌握的征管信息，對重點納稅人逐戶進行企業所得稅納稅評估，并對納稅評估結果及時進行處理。??

　　（五）稅源分析和預測。要充分依托信息化手段，綜合運用對比分析法、相關分析法、結構分析法等方法，對每戶重點納稅人從收入額、應納稅所得額、應納所得稅額等項目的總量、增幅、增量、增量貢獻率等方面進行縱向和橫向分析。凡有關項目同期增減變化額度或者幅度較大的，應及時深入企業了解變化原因，從經濟變動、稅收政策、征管狀況等方面分析對收入變化的影響，并及時采取有針對性的措施。 ??

　　五、一般查賬征收納稅人的管理??

　　對企業所得稅一般查賬征收的納稅人，在管理上,應堅持以管事為主，以行業管理為重點，以納稅評估為手段，強化稅源監控。??

　　（一）涉稅事項的管理。??

　　1.做好審批和備案管理。重點抓好企業所得稅減免稅、財產損失、管理費、技術開發費、國產設備投資抵免等審批事項的調查核實、審批審核工作，加強取消審批項目的資料備案工作和后續管理工作。??

　　2.分戶建立臺賬。根據管理的實際需要，明確納稅申報時需報送的相關信息，對彌補虧損、減免稅、工資結余（工效掛鉤企業）、企業改組改制資產計稅成本、固定資產折舊、廣告費、技術改造項目國產設備投資抵免等具有時間延續性的稅前扣除項目，實行臺賬管理。

　　3.加強對新辦企業和虧損企業的管理。對新辦企業要及時跟蹤管理，了解其生產經營情況和行業情況，督促其準確進行會計核算和財務核算，正確進行企業所得稅納稅申報。對虧損企業，特別是連年虧損的企業和與行業情況較好不一致的虧損企業，要了解其產生虧損的真實原因，是否通過關聯企業之間轉移利潤等避稅手段造成虧損，或者通過做賬形成虧損。??

　　（二）匯算清繳。以所得稅與會計差異項目的納稅調整、減免稅政策和匯算清繳要求為重點，進行納稅宣傳、政策輔導和解釋，提高企業所得稅納稅申報質量。做好催報催繳工作，保證企業所得稅款及時入庫。??

　　（三）納稅評估。??

　　1.收集納稅評估的分行業投入產出比、產品能耗比、行業平均利潤率以及行業平均所得稅負等數據，制定分行業企業所得稅納稅評估指標體系。??

　　2.通過對同行業單戶企業的調查分析，進一步總結行業規律，建立企業所得稅納稅評估模型和指標參數，建立行業性企業所得稅納稅評估機制。??

　　3.對較多偏離指標參數、常年微利、零稅負申報或連續3年虧損的納稅異常企業進行重點納稅評估。??

　　（四）日常檢查。結合日常管理和預繳所得稅的情況，重點檢查企業所得稅納稅異常企業的物耗能耗、人員工資、其他成本費用稅前扣除的真實性。加強關聯交易的管理，重點監控企業是否利用關聯方處于減免稅、虧損期等轉移利潤。??

　　六、核定征收納稅人的管理??

　　對實行核定征收企業所得稅納稅人，主要圍繞督促納稅人正常納稅申報，以合理核定為重點，以戶籍管理和調查核實為手段，提高納稅申報的真實性、準確性和完整性，逐步引導其向查賬征收方式轉變。

　　（一）戶籍管理。加強與工商行政管理部門的聯系，通過稅務機關和工商行政管理部門掌握的戶籍進行比對，及時掌握納稅人戶籍變動情況。加強國、地稅定期相互傳遞新辦企業稅務登記戶數、變更戶數、遷移戶數及注銷戶數等信息，做到定期聯系和信息共享，防止漏征漏管。??

　　（二）核定征收方式的鑒定和調整。??

　　1.通過調查了解，掌握核定征收企業所得稅納稅人的生產經營、財務管理、履行納稅義務等情況，為鑒定企業所得稅的征收方式提供依據。??

　　2.要根據納稅人的生產經營行業特點，綜合考慮同一區域同類企業的所處地理位置、經營規模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應納所得稅額或者應稅所得率，保證核定征收的公平合理。??

　　3.結合日常巡查，隨時掌握納稅人生產經營范圍、主營業務發生重大變化的情況，及時調整應納稅所得額或應稅所得率。符合查賬征收條件的，要及時調整征收方式，實行查賬征收。??

　　4.對實行應稅所得率核定征收的納稅人，要區分不同核定方式加強管理。對按銷售收入確定應稅所得率的納稅人，要強化對財務會計報表銷售（營業）收入的監控，按期將企業申報的企業所得稅收入總額與增值稅、營業稅申報的收入總額比對。對按成本費用支出確定應稅所得率的納稅人，要通過加強發票、工資表單、材料出庫單等費用憑證的管理，加強對成本費用支出真實性的控管。??

　　5.對核定征收企業所得稅的納稅人，要引導其建賬建制。通過加強納稅輔導和政策宣傳、集中培訓、個別輔導等辦法，提高其財務會計核算水平，逐步實現向查賬征收方式轉變。要引導和規范社會中介機構幫助核定征收企業所得稅的納稅人建賬建制、代理記賬。??

　　6.核定的應納所得稅額要分解到月或季，督促其在規定期限內按月或按季納稅申報和預繳。對實行應稅所得率核定征收企業所得稅的納稅人，要督促其做好年終匯算清繳工作。?テ摺⒒?極探索分行業管理??

　　在屬地化和分類管理的基礎上,積極探索分行業管理。主要做好以下工作。??

　　（一）成本費用控管。通過行業調查，摸清行業的工藝流程、投入產出比、能源耗用、原料庫存等生產經營情況和財務核算信息，找出成本費用管理的內在規律。??

　　（二）定期分析收入、稅負和彈性。加強年度、季度、月度的分行業企業所得稅收入分析，研究建立科學實用的行業企業所得稅收入預測模型，完善收入預測機制。重點分析不同行業的企業所得稅收入增長的彈性和宏觀稅負，進行橫向和縱向對比，查找薄弱環節，強化管理措施。??

　　（三）納稅評估。要開展典型調查、綜合分析測算，建立不同行業的利潤率、平均稅負、平均物耗能耗、投入產出等指標體系，結合行業的宏觀數據、行業的歷史數據、管理中采集的數據等因素，合理確定預警值。在摸清行業規律的基礎上，建立行業評估數學模型。綜合運用模型和對比分析方法，開展行業評估。

　　（四）檢查。通過日常管理和行業評估，對稅負率明顯偏低的行業和日常管理中發現問題較多的行業，進行重點檢查和行業專項檢查，查找管理漏洞，完善管理措施。??

　　八、特殊類型納稅人的管理??

　　（一）匯總（合并）納稅企業、集團企業及其成員企業??

　　1.審批審核。嚴格審批企業的財產損失、集中提取管理費、技術開發費、減免稅、國產設備投資抵免所得稅等申請事項，做好已取消和下放管理的企業所得稅審批事項的后續管理工作，建立相應的管理制度和管理臺賬。??

　　2.信息反饋。定期了解匯總（合并）納稅企業及其成員企業的生產經營情況、財務制度的執行及其變化情況，督促成員企業在規定時間報送“匯總（合并）納稅成員企業納稅情況反饋單”、做好反饋信息的臺賬管理。??

　　3.關聯企業業務往來。根據業務往來的類型和性質，對業務往來交易額進行認真分析認定，評價業務往來是否合理、是否符合一般經營常規，業務往來支付或收取的價款、費用是否符合公平成交價。對不符合公平成交價的，選用相應的方法進行納稅調整。重點加強對業務往來雙方中一方處于減稅、免稅、虧損期，另一方為盈利或征稅期的管理，防止匯總（合并）納稅企業及其成員企業利用關聯交易避稅。

　　4.就地監管。對匯總（合并）納稅成員企業要嚴格就地監管，定期進行日常檢查，落實查補稅款的入庫工作，檢查處理結果及時通報匯總（合并）納稅企業總部所在地主管稅務機關。??

　　5.聯合審計。探索有效的稅務聯合審計工作，加強企業總部和成員企業所在地的稅務機關協作，穩步推進跨區域經營的匯總（合并）納稅企業和集團企業及其成員企業的財務管理、生產經營、業務往來情況以及納稅申報的合理性和準確性審核，實現不同地區的稅務機關對匯總（合并）納稅企業和集團企業及其成員企業同步開展稅務聯合審計。??

　　（二）事業單位、社會團體和民辦非企業單位??

　　1.加強登記管理。加強同工商、民政、教育、衛生等行政管理部門的聯系，確保事業單位、社會團體和民辦非企業單位履行法人登記、非營利法人登記、稅務登記手續，及時納入所得稅管理。??

　　2.嚴格免稅收入的管理。重點審核財政撥款的證明、政府性基金納入預算管理或預算外資金專戶管理的證明文件，不上繳財政專戶管理的財政部門的核準文件、專項補助收入的撥款證明、收取會費的批復文件、政府資助等證明資料。??

　　3.強化非營利性組織的免稅管理。非營利性組織必須履行非營利性組織法人登記，不以營利為目的，從事公益性服務活動，機構的財產及其收益不得用于分配，機構注銷后的剩余財產應當用于公益目的，投入人對投入的財產不保留或不享有任何財產權利，工作人員及其管理人員的報酬應控制在當地平均水平的一定幅度內，不得變相分配機構的財產。否則不得作為免稅管理。??

　　4.加強成本費用的管理。嚴格按照規定的范圍、標準計算準予稅前扣除的成本、費用和損失。取得與應稅收入和免稅收入相關的成本費用要分別核算。難以劃分清楚的，要合理確定與應稅收入有關的支出項目和免稅項目有關的支出項目的分攤比例。??

　　5.加強財務會計制度的管理。應要求事業單位、社會團體和民辦非企業單位嚴格執行非營利組織會計制度。轉制為企業的，應嚴格執行企業會計制度。??

　　6.加強審核工作。對納稅申報中的應稅收入、免稅收入與財務報表、日常管理信息進行審核比對。分析扣除項目納稅調整情況、各支出項目的合理性。??

　　（三）涉及特別涉稅事項的納稅人??

　　特別涉稅事項主要包括減免稅、連續3年虧損、經營規模大（如資產、銷售額大等）但連續多年微利或虧損、改組改制、交易額較大的關聯事項等。??

　　1.減免稅管理。對減免稅事項，要結合日常管理定期進行實地巡（核）查，主要核查企業是否符合減免稅條件；享受定期減免稅企業到期后，是否按規定恢復征稅；企業實際經營情況是否發生了變化，如發生了變化、不符合減免稅標準了，是否取消了減免稅資格；是否按規定標準、程序和權限審批減免稅；對不需審批的減免稅是否按規定備案；是否按期如實申報減免稅額等等。??

　　2.連續3年虧損、經營規模大（如資產、銷售額大等）但連續多年微利或虧損企業的管理。應在日常管理中加強對影響企業虧損或微利的成本、費用的稅前扣除情況審查，重點審查成本、費用扣除憑證的真實性，成本費用分攤的合理性。逐戶進行納稅評估，加強與同行業企業所得稅稅負比較，分析連續虧損或微利的原因是否為正常因素。??

　　3.改組改制管理。重點分析納稅人改組改制適用政策的正確性，是否按規定進行申請和審批，涉及資產轉移是否確認資產轉讓所得或損失，資產計稅成本確定是否正確，虧損結轉、可抵免稅額等其他稅收屬性處理是否正確。??

　　4.關聯交易管理。日常管理中關注關聯企業之間業務往來情況，重點分析認定關聯企業之間交易價格、費用標準的合理性，關聯交易是否按規定申報或報稅務機關備案，關聯交易是否按公平成交價格進行納稅調整，納稅調整方法選用是否合理。??

　　九、實施企業所得稅分類管理的工作要求??

　　（一）加強組織領導，把分類管理工作落到實處??

　　企業所得稅實施分類管理，是一項重要的業務工作，各級稅務機關應當對此高度重視，將它列入稅收工作的重要議程，切實加強領導，組織好企業所得稅分類管理各個環節的工作，把各項企業所得稅分類管理的措施落到實處。??

　　（二）加強調查研究，摸清企業情況??

　　要積極開展深入廣泛的調查研究，全面了解本地區企業所得稅納稅人的基本情況，逐戶摸清納稅人行業性質、資產和經營規模、財務狀況、會計核算情況、納稅信用等級等，掌握稅源底數和稅源結構，明確管理重點和目標，為科學、合理地實施企業所得稅分類管理奠定基礎。??

　　（三）因地因時制宜，合理確定分類管理方法和標準??

　　在調查研究的基礎上，各地要充分考慮本地區企業所得稅管理的實際狀況，按照“區別、效能、協調、服務”的原則，結合當地實際，建立適合本地區要求的分類管理辦法。??

　　（四）依托信息技術，強化分類管理手段??

　　依托信息化手段，強化分類管理是提高企業所得稅管理水平的重要手段。要高度重視和充分運用現代技術，加強內外信息采集，密切與相關部門的信息溝通，對采集的各類涉稅信息數據進行歸集分析，為企業所得稅的科學分類管理和納稅評估提供支撐，實現對企業所得稅稅源的全面動態控管。??

　　（五）加強動態管理，保持分類管理的科學合理??

　　企業生產經營、規模、財務核算能力是不斷變化的，必須按照規定的分類標準，做好分類企業的調整管理工作。企業所得稅重點納稅人是所得稅收入大戶，不宜頻繁變動，除破產、清算等情況，原則上應保持相對穩定。新增加的稅源大戶要及時納入重點管理。??

　　（六）優化納稅服務，形成分類服務機制??

　　各級稅務機關在加強企業所得稅分類管理中，要主動加強與各類企業的聯系，建立工作聯系制度，針對不同類型的企業，分門別類地進行財務會計、稅收等知識的宣傳和納稅輔導，提高納稅服務水平。

　　（七）加強協調配合，提高分類管理水平??

　　企業所得稅分類管理是一項系統性工程，涉及面廣，與各稅種聯系密切，需要各崗位、各稅種管理機構、各部門通力合作，協調配合。各級稅務機關要按照崗責明晰、強化管理、協調配合的要求，完善分類管理各崗位的工作職責、工作要求，要注重與內部職能部門和外部門的密切協調，切實提高分類管理的水平。

　　（八）強化監督，建立健全監督考核機制??

　　各級稅務機關要根據企業所得稅分類管理的特點，結合崗位職責要求，將企業所得稅分類管理納入稅收征管質量考核和年度目標考核，細化考核內容，明確考核標準，突出考核重點，并將考核制度與執法責任制有機結合起來，定期考核稅收管理員實施企業所得稅分類管理情況，促進企業所得稅分類管理工作的深入開展。