1、 企業賬簿所列“固定資產用地”來源分析土地按規定作為固定資產單獨計價。在現行的小企業會計制度中，除下列情況外，小企業應當對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍在使用的固定資產；按規定作為固定資產單獨計價的土地。現行《企業會計準則第4號--固定資產》第14條：企業應當對全部固定資產計提折舊。但已提足折舊仍在使用的固定資產和由估價師單獨核算的土地除外。現行《三項會計制度》有關規定中提到的“按規定單獨計價為固定資產的土地”的由來，很多會計人員和稅務人員并不清楚。根據筆者的研究，歷史上有三次“固定資產—土地”在企業賬簿上掛牌。第一次是1950年中國資本主義工商業的社會主義改造。1950年12月，國務院財政經濟委員會頒布了《私營企業財產重估和資本調整辦法》。按照規定，全國民營企業在1950年12月31日辦理年度決算后，將對其全部財產（包括資產和負債）進行重估，調整資本金。當時，單獨計價的土地被納入“固定資產—土地”，而無形資產只包括商標權、著作權、專利權等，不包括土地。第二次是1951年第一次全國性的資產和資本核查。1951年6月，財政經濟委員會下發了《關于核定國有企業財產清算資金的決定》，規定國有企業的資產和資金應當重新登記。為做好資產和驗資結束后第一個會計年度的全國決算工作，國務院于1955年1月31日印發了《國有企業決算報告編制寄送辦法》。《辦法》第四章（資產評估）第二十八條規定：“列入資產負債表的除土地以外的各類固定資產，其價值為原價和折舊；原價列示于資產側，折舊列示于負債側。”納入資產負債的土地價值，應當按照《國有企業資產清理估價暫行辦法》第八條的規定，“即資產方的“固定資產—土地”應當按照估價列示，并相應計入固定基金。三是1993年第五次全國資產和資本清查。其主要任務之一是對所有國有企業占用的土地進行考核評估，逐步建立國有土地基準價格體系。《財政部關于國有企業資產和驗資中土地評估財務處理的通知》規定：過去單獨作為固定資產入賬的土地，評估后按照確認和批準的價值調整賬面價值，按調整后的賬面價值單獨入賬，不計提折舊。調整后的土地賬面價值高于原賬面價值的，經同級資產評估機構和財政部門批準，作為國家投資單獨計入資本公積金。通過行政劃撥無償取得的土地，經同級資產評估機構和財政部門批準，企業應當按照確認的價值增加固定資產和國家資本公積金。20世紀80年代末以來，國有企業改革不斷深化，改革中出現了兼并、合并、分立、收購、出售、拍賣、股權重組、資產轉讓、破產重組、債轉股、股權轉讓等多種形式的重組，資產（包括土地）進行評估，大部分資產單獨評估。由于會計人員對相關政策的誤解和稅務人員的模糊引導，一些企業從自身利益出發，將已計入房屋、建筑物原值的土地價值，按評估中單獨反映的土地價值，從房屋原值中剔除，列為“無形資產—土地使用權”，或按評估結果將房屋、建筑物原值與反映價值的土地價值分開分別在“固定資產”上，從而達到少交房產稅和企業所得稅的目的。這是錯誤的。首先，從我國的土地管理體制來看。從1950年政府頒布的《土地改革法》（1987年11月24日全國人大常委會批準），到1988年七屆全國人大一次會議通過的《憲法修正案》，我國實行了土地自由使用制度，土地使用權不斷提高沒有市場也沒有價格。在此期間，長期使用土地只需繳納少量的征地補償費。因此，同期會計制度也規定，征地補償費計入工程造價，作為“固定資產”計入房屋建筑物原值，反映房地產與土地相結合的房地產的自然屬性。1988年憲法修正案刪除了憲法第十條第四款“禁止出租土地”的規定，增加了“依照法律規定可以轉讓土地使用權”的規定。同年12月，第七屆全國人民代表大會常務委員會根據憲法修正案通過了《關于修改土地管理法的決定》。在《土地管理法》中，刪除了“禁止出租土地”的內容，增加了“國有土地使用權和集體所有的土地可以依法轉讓”和“國家依法實行國有土地有償使用制度”的內容。從此，土地使用權就有了市場價值。2004年8月，十屆全國人大常委會第十一次會議通過了《土地管理法》，明確終止了國家機關、軍事、城市基礎設施和公益性用地。第二，從我國會計制度的角度。1950年3月，財政經濟委員會下發《關于制定統一會計制度的指示》，要求中央企業主管部門為各部門制定統一的會計制度。1950年7月試行的《中華人民共和國重工業部企業和經濟事業單位統一會計制度》，是新中國第一部統一的會計制度。1950年底，中央各部門基本完成了本部門會計制度的起草和報批工作。這些會計制度被認為是中國統一會計制度的雛形。根據形勢的發展，1951年對1950年會計制度進行了修訂。1952年10月，根據蘇聯專家的建議，在財政部的領導下，對全國各行業統一核算制度再次進行了修改。在此期間，國家對國有企業實行計劃管理。國有企業作為國家計劃的執行者，已經成為計劃部門的附屬物。建國初期特殊的經濟政治環境要求國有企業制定統一的國民經濟核算制度。企業需要固定資產，由國家按計劃無償劃撥（含土地）。國有企業的資產分為流動資產和固定資產。沒有無形資產，資本為國家投資（包括流動資本和固定資本）。加上舊政府遺留下來的官僚資本沒收制度，原來是把土地價值反映在固定資產中，新取得的土地是無償取得的，因此在核算時不必把價值作為資產來計算。你知道嗎