1、 生產企業“免、抵、退”的計算方法

為使所有企業公平享受退稅的稅收優惠，中國根據生產企業和商業企業的不同特點，規定了不同的退稅計算方法。商業企業實行“先征后退”的計算方法，生產企業實行“免、抵、退”的計算方法。商業企業“先征后退”的計算方法簡單明了，也符合出口“退后退”的退稅原則。我不會在這里重復。作者只討論了生產企業“免、抵、退”的計算方法

“免、抵、退”分別代表了生產企業出口退稅的“三步”：第一步，免征增值稅，即免征增值稅，指生產企業出口自產商品，在企業生產、銷售環節免征增值稅。事實上，出口銷售不需要計算增值稅銷項稅額

第二步是抵扣，即抵扣增值稅，即生產企業出口自產商品所消耗的原材料、燃料、零部件、動力等應退還的進項稅額，第三步，退稅，是指當生產企業當期出口的自產商品進項稅額大于當期內銷應納稅額時，未沖銷的部分應退還

（I）具體計算過程

1.出口貨物銷售免稅，即，出口貨物不需要計算增值稅銷項稅額

2.計算未免稅和未扣除的可抵扣稅額=免稅采購的原材料價格×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）

3.計算出口貨物不能免稅或扣除的稅額免稅，抵免和退稅（本部分計入成本）=出口貨物FOB價格×人民幣匯率×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）-免稅和退稅金額不予減免

4.計算當期應納稅額=當期國內貨物銷項稅額-（本期進項稅額-本期免稅、退稅不能減免的稅額）-上期留存稅額。如果當前應納稅額為≥ 0，當期應納稅額；如果當前應納稅金額<；0，則應在當期支付退稅，其中|本期應納稅額|為本期末留存的稅額

5.計算抵稅額=原材料采購免稅價格×出口貨物退稅率

6.計算免稅額和退稅額=出口貨物FOB價格×人民幣匯率×稅金出口貨物的退稅率-退稅免稅額7.確定當前的退稅和免稅額

（1）如果當期期末保留的稅額≤ 本期末減免稅額，本期末應納稅額=本期末留存稅額，當期免稅和退稅=當期免稅和退稅金額-當期應納稅額

（2）例如，當期期末留存稅額>；如果本次退稅被免征，則本次應交退稅=本次退稅，本次免稅=0

（二）上述計算公式存在問題

1.計算過程繁瑣，工作量大

2.公式中部分表達式不準確。例如，“稅收抵免”和“稅收抵免”應改為“稅收抵免”和“稅收抵免”，因為“稅收抵免”和“稅收抵免”中的“稅收抵免”和“免稅”指的是計算的第一步——出口銷售稅免稅后，只有“稅收抵免”和“稅收抵免”

3.退稅的計算依據違反零稅率的規定。中國的出口退稅政策是參照國際慣例制定的。稅法明確規定出口貨物適用零稅率。對于普通增值稅納稅人，如果適用零稅率，增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=出口貨物銷售額×適用稅率-當期進項稅額=出口貨物銷售額×0%-當期進項稅額=0-當期進項稅額=-當期進項稅額

由于應納稅額為0，這表明企業在這一環節不需要繳納增值稅，國家應向企業退稅。退稅為|應交增值稅|=進項稅，即企業出口前在采購環節實際繳納的進項稅。只有出口環節免稅，上一環節進項稅同時退稅，出口企業才能真正以不征收增值稅為代價參與國際競爭。由于我國目前實行的是生產型增值稅，固定資產進項稅是不可退還的，因此我國是一個不完全退稅的國家。與實行消費增值稅的國家相比，我國出口企業的出口貨物稅負過重。外貿企業出口退稅計算公式為：應納稅額=采購投入額×出口退稅率更符合零稅率的本質含義。大多數制造企業在國內出口和銷售，出口貨物的原材料進項稅往往難以準確確定，因此采用“免、抵、退”的計算方法。在確定免稅額時，計算依據為“出口貨物FOB價格”×與用于出口貨物的原材料采購金額相比，計算依據明顯過大。雖然對生產企業有利，但與零稅率的本質含義相悖

4.“免、抵、退”退稅計算結果存在較大的不確定性，導致退稅不公平，影響出口企業出口退稅的納稅籌劃。在“免、抵、退”的退稅方式下，企業有兩種可能進行退稅：

（1）生產企業本月應納稅額為≥ 0，本期應付稅款不需要退稅，表示本期所有退稅均被本期內銷抵消。在這種情況下，生產企業的抵免和退稅是當期進項稅的一部分，具體金額無法準確計算

（2）生產企業本月應納稅額<；0，則應退還當前的退稅，這表明當前的退稅未被當前的國內銷售完全抵消。多少錢？有兩種情況。首先，如果本期末留存的稅款金額≤ 本期末免稅、退稅金額，是指本期末可退稅金額已被本期末內銷抵減，未抵減的金額視為本期末可退稅金額，本期末應退稅額=應納稅額。在這種情況下，稅收抵免和退稅是進項稅的一部分，加上當期期末留存的稅額（實質上也是當期的進項稅）。因此，稅收抵免和退稅是進項稅的一部分。第二，例如，本期末留存的稅額>；本期免稅、抵免、退稅是指內銷銷項稅額過小，不僅不能抵扣出口退稅，而且不能抵扣內銷投入（因此本期扣減=本期末本期扣減-本期退稅），則當期退稅=當期免稅、抵免、退稅，可視為按同一退稅率計算的銷項稅額。此時，退稅明顯高于前兩種情況，且退稅不公平

正是由于這一結果的不確定性和不公平的退稅，企業很難提前預測退稅，影響出口退稅稅收籌劃的正常開展。針對上述問題，提出如下改進方案：（一）改革思路

根據內銷和外銷分配本期可抵扣投入額，然后分別計算應交國內銷售稅和出口退稅

（II）計算步驟

步驟1：出口免稅

步驟2：計算可抵扣投入額=當期采購投入總額-免稅采購投入額

步驟3：計算分配本期可抵扣進項金額比率=可抵扣進項金額/（本期內銷額+出口貨物FOB價）×外匯（人民幣匯率r）