截至2009年4月30日,除*ST本實B外,1624家境內上市公司均如期披露了2008年年度財務報告。該負責人表示,絕大多數上市公司能夠嚴格執行新會計準則的規定,按照證監會財務信息披露規范的要求披露年報。但在年報編制過程中,監管部門也發現了一些具體問題,主要表現為:有的通過權益性交易確認損益;有的未能按照相關會計準則的規定在借殼上市時確認商譽;有的對于因破產重整而進行的債務重組收益的確認不夠謹慎;有的未能按照相關會計準則和股權激勵合同的規定確認股權激勵等待期和按照實際執行情況將股權激勵費用在不同會計期間進行分攤;有的在處理較為復雜的經濟交易時,對購買日的確定不夠謹慎;有的在資產減值準備的計提、外幣金融工具確認與計量、非經常性損益的界定等方面存在一定問題。
權益性交易的會計處理
據不完全統計,2007年僅通過大股東代為償債、債務豁免及直接捐贈資產而調控利潤的上市公司達到14家。其中*ST公司九家,ST公司四家。除此之外,通過與控股股東進行非公允的關聯交易來調控利潤也是部分公司包裝業績的主要手段。因此,通過權益性交易確認損益的問題如不予以解決,促進上市公司提高會計信息質量將無從談起。針對此問題,證監會在2008年底頒布了證監會公告[2008]48號,對涉及股東捐贈的權益性交易做出了明確規定:公司應充分關注控股股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實際控制人等向公司進行直接或間接捐贈行為(包括直接捐贈現金或實物資產、直接豁免或代為清償債務等)的經濟實質。如果交易的經濟實質表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關聯方或上市公司實際控制人向上市公司資本投入性質的,公司應當按照企業會計準則中“實質重于形式”的原則,將該交易作為權益交易,形成的利得計入所有者權益(資本公積)。
【例如】甲公司作為上市公司乙公司的控股股東,2008年初銷售給乙公司一批產品,產品不含稅價格為100萬元,增值稅率為17%,按照合同規定,乙企業應于2008年6月1日前償還貨款。由于乙企業發生嚴重財務困難,無法按照合同規定的期限償還債務,甲公司為此對應收債權計提了壞賬準備50萬元。經過雙方協議于同年7月1日進行債務重組。債務重組協議規定:甲公司同意把債權轉換為對乙公司的投資,獲得了50萬股股份,每份股票的面值為1元,股票公允價值為1.5元,作出乙公司的會計分錄。
借:應付賬款1170000
貸:股本500000
資本公積-股本溢價250000(1.5×500000-1×500000)
資本公積-債務重組利得420000(1170000-1.5×500000)
《企業會計準則第12號——債務重組》要求將債務重組收益記入“營業外收入”損益類科目,暫為規避上市公司進行機會主義盈余管理。證監會公告[2008]48號對上市公司的債務豁免又做了以上明確和限制性的規定,這一要求對上市公司信息披露工作至關重要,而債務豁免作為企業慣常的操作伎倆將不復重演,有利于提高盈余信息披露的整體質量。
但是,在實際操作中,要解決利用權益性交易確認損益的問題并非易事,原因是利用權益性交易調控利潤所涉及的公司大多是*ST類上市公司,這些公司不僅面臨著退市風險,而且涉及多方面利益,如果處置不當,個體風險很容易引發為市場系統風險。為此證監會也出臺了股東捐贈類權益性交易的監管政策,對新舊銜接工作也做出了妥善安排。從年報披露情況看,我們出臺的監管政策取得了較好的效果,利用權益性交易確認損益的行為得到了有效遏制。
證監會在2008年底頒布了證監會公告[2008]48號,對涉及股東捐贈的權益性交易做出了明確規定:公司應充分關注控股股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實際控制人等向公司進行直接或間接捐贈行為(包括直接捐贈現金或實物資產、直接豁免或代為清償債務等)的經濟實質。如果交易的經濟實質表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關聯方或上市公司實際控制人向上市公司資本投入性質的,公司應當按照企業會計準則中“實質重于形式”的原則,將該交易作為權益交易,形成的利得計入所有者權益(資本公積)。
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