關(guān)鍵詞】破產(chǎn)清算會計要素清算資產(chǎn)清算負(fù)債清算凈損益

會計要素作為會計基本理論研究的一項重要內(nèi)容和會計方法研究的起點,一直受到會計理論研究的重視。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)破產(chǎn)清算的大量出現(xiàn),破產(chǎn)清算條件下的會計要素研究也得到了一定程度的關(guān)注。然而,由于破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜性以及相關(guān)制度環(huán)境的不完備,目前關(guān)于破產(chǎn)清算條件下會計要素的研究不僅論著較少,而且存在著諸多問題,本文對其進(jìn)行了研究,并在分析破產(chǎn)清算條件下會計對象變化的基礎(chǔ)上,重構(gòu)了破產(chǎn)清算條件下的會計要素體系。

一、目前破產(chǎn)清算會計要素研究中存在的問題

(一)受破產(chǎn)法思想的束縛嚴(yán)重

1.直接引入破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)等法律概念,作為破產(chǎn)清算條件下的會計要素概念(鐘傳家,1996)。會計學(xué)與法學(xué)是兩門不同的學(xué)科,由于目的不同,會計學(xué)上的概念與法律上的概念出發(fā)點是不同的,其結(jié)果也當(dāng)然不同。會計學(xué)簡單地使用法律概念會導(dǎo)致:(1)會計要素涵義的不規(guī)范。會計要素,西方亦稱作財務(wù)報表要素,是為了對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和披露而設(shè)置的,因此,其概念必須規(guī)范和準(zhǔn)確。如會計上的資產(chǎn)概念是嚴(yán)密的,而法律上的財產(chǎn)概念則過于籠統(tǒng),不能簡單地用法律上的財產(chǎn)概念來代替會計上的資產(chǎn)概念。(2)違背會計主體假設(shè)。破產(chǎn)債權(quán)與破產(chǎn)債務(wù)其實是一個問題的兩個方面,將破產(chǎn)清算企業(yè)會計主體的“破產(chǎn)債務(wù)”認(rèn)定為“破產(chǎn)債權(quán)”,顯然是站在法院或債權(quán)人的角度來看待債權(quán)與債務(wù)關(guān)系的,其結(jié)果不僅違背會計主體假設(shè),而且很容易導(dǎo)致與破產(chǎn)清算企業(yè)本身的債權(quán)債務(wù)相混淆。(3)反映和監(jiān)督的內(nèi)容不完整。破產(chǎn)財產(chǎn)與破產(chǎn)債務(wù)(權(quán))并不能囊括破產(chǎn)清算企業(yè)的所有財產(chǎn)和債務(wù)。破產(chǎn)財產(chǎn)只是企業(yè)破產(chǎn)時清算財產(chǎn)一部分,清算財產(chǎn)還包括擔(dān)保財產(chǎn)、抵銷財產(chǎn)等非破產(chǎn)財產(chǎn);同理,所謂的破產(chǎn)債務(wù)(權(quán))也只是企業(yè)破產(chǎn)時清算債務(wù)的一部分,清算債務(wù)還包括擔(dān)保債務(wù)、抵銷債務(wù)等非破產(chǎn)債務(wù)(權(quán))。

2.照搬破產(chǎn)法的邏輯思路。破產(chǎn)清算會計理論的構(gòu)建必須以破產(chǎn)法為指導(dǎo),這是毫無疑問的。但1986年頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》是計劃經(jīng)濟(jì)時代的產(chǎn)物,不可避免地帶有時代特征和歷史局限性。會計學(xué)者如果過于迷信破產(chǎn)法就會將破產(chǎn)法的缺陷帶人會計領(lǐng)域。如根據(jù)筆者的研究,1986年頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》對破產(chǎn)財產(chǎn)的前后定義就存在如下邏輯缺陷:第一步,將破產(chǎn)企業(yè)擁有和控制的所有財產(chǎn)定義為破產(chǎn)財產(chǎn)