一、應收債權融資業務的會計處理原則
企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構,在進行會計核算時應按照“實質重于形式”的原則充分考慮交易的經濟實質。對于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件,如與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發生轉移的等,會計事項應按照出售應收債權處理,并確認相關損益。否則,應作為以應收債權為質押取得借款進行會計處理。
二、以應收債權為質押取得借款的會計處理
企業將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押,與應收債權有關的風險和報酬并未轉移,所以,企業應定期支付自銀行等金融機構借入款項的本息,并對相關債權計提壞賬準備。
[例1]A企業于2017年6月1日以托收承付方式向B企業銷售一批商品,成本為40000元,增值稅專用發票上注明售價60000元,增值稅10200元。A企業在銷售時已知B企業資金周轉發生暫時困難,但A企業考慮到B企業的資金周轉困難只是暫時性的,將來仍有可能收回貨款,所以將商品銷售給了B企業。2017年9月1日,A企業得知B企業經營情況好轉,并且B企業承諾近期付款。2017年10月18,A企業以此項應收債權向銀行辦理質押貸款,期限為6個月,年利率為10%。
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