某軋鋼廠屬無(wú)證無(wú)照私營(yíng)企業(yè)，從事廢舊鋼鐵的收購(gòu)及簡(jiǎn)單加工。由于其收購(gòu)和銷售對(duì)象皆為個(gè)人或私營(yíng)企業(yè)，無(wú)需使用發(fā)票，遂未辦理稅務(wù)登記，也從未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。由于其地點(diǎn)偏遠(yuǎn)，又多為夜間生產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有察覺(jué)。

2000年10月，某國(guó)稅局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)，對(duì)其實(shí)施檢查。該企業(yè)沒(méi)有賬證，業(yè)主高某拒不交出生產(chǎn)銷售記錄。在此情況下，稽查人員根據(jù)舉報(bào)線索，依照程序?qū)I(yè)主進(jìn)行了詢問(wèn)，并作了筆錄。

業(yè)主高某承認(rèn)，在2000年1月～9月期間，他采取銷售不開發(fā)票等手段，共銷售經(jīng)簡(jiǎn)單加工的廢舊鋼鐵36萬(wàn)元，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。業(yè)主表示愿意補(bǔ)繳稅款，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并在《詢問(wèn)筆錄》上簽了字。

稽查局在無(wú)法查到其他證據(jù)的情況下，根據(jù)納稅人口供，對(duì)高某作出了補(bǔ)稅21600元、罰款43200元的處理。

法院判決：

高某原以為補(bǔ)2萬(wàn)多元稅款，再罰幾千元也就過(guò)去了，誰(shuí)知罰了4萬(wàn)多元，感到承受不了。于是，高某將稽查局告到了法院。在法庭上，高某以稽查局對(duì)其補(bǔ)稅罰款證據(jù)不足為由，要求法院撤銷國(guó)稅局稽查局的行政決定。其主要理由，一是該企業(yè)是其父親開辦的，他只幫著管理;二是稽查局補(bǔ)稅的依據(jù)不足，該企業(yè)沒(méi)有那么多的銷售額。

對(duì)此，稽查局沒(méi)有提供出有效證據(jù)反駁高某，除《詢問(wèn)筆錄》外，無(wú)法提供其他證據(jù)。最后，法庭以主體錯(cuò)誤、事實(shí)認(rèn)定證據(jù)不足為由，判國(guó)稅局稽查局?jǐn)≡V，國(guó)稅局稽查局原稅務(wù)處理、處罰決定被撤銷。

法理分析：

某國(guó)稅局稽查局?jǐn)≡V就敗在僅憑口供定案、證據(jù)不足上。口供是必要的，但僅憑口供遠(yuǎn)不能證明納稅人的違反稅收法規(guī)事實(shí)，還必須要有與之相互印證的直接證據(jù)或間接證據(jù)。首先，口供極易翻供，該案納稅人提出的兩條訴訟理由，就否定了原來(lái)的供述。其次，僅憑口供證明不了違反稅收法規(guī)事實(shí)的情節(jié)和性質(zhì)，使稅務(wù)處理不易做到“處理適當(dāng)”，該案偷稅情節(jié)就顯不清。第三，僅憑口供定案違背“以事實(shí)為依據(jù)”的法律基本原則。

《行政訴訟法》規(guī)定：“被告對(duì)作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。”所謂證據(jù)，就是用以證明案件真實(shí)情況的事實(shí)材料。我國(guó)《行政訴訟法》將行政訴訟證據(jù)分為7類，即書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄和現(xiàn)場(chǎng)筆錄。理論上，證據(jù)又主要分為直接證據(jù)和間接證據(jù)、原始證據(jù)和派生證據(jù)、本證和反證。稽查人員在稅務(wù)案件調(diào)查中，應(yīng)注意證據(jù)的收集方法，注意審查和判斷證據(jù)的證明力，以便收集到全面、真實(shí)、客觀、合法的證據(jù)。

第一，盡可能收集直接證據(jù)和原始證據(jù)

直接證據(jù)是指，可以直接證明待證事實(shí)真實(shí)性的證據(jù)。在涉稅案件中，直接證據(jù)主要包括記載納稅人違反稅收法規(guī)行為的各種憑證，例如發(fā)生銷售而未入賬申報(bào)納稅的開給購(gòu)貨方的發(fā)票等。原始證據(jù)是指，直接來(lái)源于案件事實(shí)，或者在案件事實(shí)直接作用下形成的證據(jù)。在涉稅案件中，原始證據(jù)主要有納稅人違反稅收法規(guī)的各種賬簿憑證、發(fā)票、納稅申報(bào)資料等原件。直接證據(jù)最具證明力，原始證據(jù)最具客觀真實(shí)性和合法性。因此，在稅案調(diào)查中，稽查人員應(yīng)盡可能地收集直接證據(jù)和原始證據(jù)。

第二，注意收集間接證據(jù)和派生證據(jù)。

間接證據(jù)是指，需要借助于其他證據(jù)支持，方能對(duì)待證事實(shí)產(chǎn)生證明作用的證據(jù)。例如有關(guān)財(cái)務(wù)人員、法定代表人的證明材料、詢問(wèn)筆錄、經(jīng)濟(jì)合同、銀行收支憑證等。派生證據(jù)是指，從原始證據(jù)中衍生出來(lái)的證據(jù)。在直接證據(jù)不足以證明事實(shí)真相的情況下，應(yīng)積極尋找間接證據(jù)和派生證據(jù)，以補(bǔ)充直接證據(jù)不足。在上述案件中，稽查人員在無(wú)法取得直接證據(jù)的情況下，應(yīng)從外圍調(diào)查，收集用電量的證明、購(gòu)貨方的證明、生產(chǎn)工人的證明等證據(jù)。

第三，同時(shí)收集本證和反證

本證是指，為支持和證明自己所提主張的證據(jù)。反證是指，當(dāng)事人為反駁對(duì)方主張所提出的證據(jù)。收集反證并且排除反證，是對(duì)本證真實(shí)性和可靠性的驗(yàn)證。

第四，收集的證據(jù)必須合法有效

我國(guó)法律要求，證據(jù)必須具有客觀真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性和合法性。因此，稽查人員在調(diào)查收集證據(jù)時(shí)，應(yīng)注意把握以下3個(gè)方面的問(wèn)題：一是程序要合法。例如制作詢問(wèn)筆錄時(shí)，不得對(duì)納稅人或證人引供、誘供和逼供;復(fù)印、復(fù)制證據(jù)時(shí)，須注明原件保存單位和出處，由當(dāng)事人簽注“與原件核對(duì)無(wú)誤”的字樣，并簽字蓋章。二是收集的證據(jù)本身要符合法律要求，能經(jīng)得起復(fù)議或法庭審查。例如取得的證明材料加蓋單位公章，而不能是單位內(nèi)設(shè)部門的章。三是注意證據(jù)與案件的關(guān)聯(lián)性，即收集的證據(jù)應(yīng)與被調(diào)查案件納稅人有關(guān)。