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稅收問題向來是中國最復雜的問題！2009年新通過的《刑法修正案（七）》，將“偷稅罪”改為“逃稅罪”，并增加了逃稅罪不予追究刑事責任的情形，這實際上為逃稅案件當事人打開了一條贖罪的“活路”，勢必引起納稅人的極大關注。

辦理逃稅罪的法律依據主要有《刑法》第201條、《刑法修正案（七）》以及2002年《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（以下簡稱《解釋》）等規定。金圣維權律師網www.shenglaw.com陳*象律師特別策劃推出《金牌辯護：逃稅罪》，對逃稅罪進行最新的解讀，提供金牌辯護。

【目錄】

1.什么是逃稅罪？

2.什么是逃稅罪的納稅欺詐行為？

3.什么是納稅人成立逃稅罪的犯罪客觀方面？

4.什么是逃稅數額、逃稅數額占應納數額百分比？“數額較大”和“數額巨大”標準是什么？

5.什么是扣繳義務人成立逃稅罪的犯罪客觀方面？

6.什么是逃稅罪犯罪主體？

7.什么是稅務代理人？

8.什么是逃稅罪犯罪主觀方面？

9.逃稅罪由哪些機關立案偵查？

10.哪些涉稅行為不成立逃稅罪？

11.什么是漏稅？

12.什么是避稅？

13.逃稅罪如何定罪量刑處罰？

14.什么是逃稅罪免于追究刑事責任情形？

15.什么是偷稅罪的免于刑事處罰？

16.《刑法修正案（七）》對逃稅罪的規定有哪些重大變化？

【正文】

1.什么是逃稅罪？

1997年《刑法》第201條規定為“偷稅罪”。

2009年《刑法修正案（七）》第3條對《刑法》第201條進行了修正。

《最高人民法院、最高人民檢察院關于執行<中華人民共和國刑法>確定罪名的補充規定（四）》取消“偷稅罪”罪名，改為“逃稅罪”。

逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段，進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10％以上以及數額巨大并且占應納稅額30％以上的行為；或者扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，進行虛假納稅申報或者不申報，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的行為。

【陳*象律師提示】

逃稅罪是指納稅人或者扣繳義務人通過納稅欺詐行為（手段）逃避繳納較大數額稅款的犯罪行為。

①逃稅罪的犯罪客體是國家稅收征收管理制度。

②根據《刑法》第204條規定，納稅人繳納稅款后，又采取欺騙手段，騙取未超過所繳納稅款的部分，數額較大并且占應納稅額10％以上以及數額巨大并且占應納稅額30％以上的行為，也屬于逃稅罪。

2.什么是逃稅罪的納稅欺詐行為？

（1）《刑法》第201條將納稅欺詐行為規定為“采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段”。

（2）《解釋》將納稅欺詐行為具體規定為下列行為之一：

（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證：指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發票等原始憑證的行為；

（二）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；

（三）經稅務機關通知申報而拒不申報納稅：

“經稅務機關通知申報”是指具有下列情形之一：①納稅人、扣繳義務人已經依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的；②依法不需要辦理稅務登記的納稅人，經稅務機關依法書面通知其申報的；③尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，經稅務機關依法書面通知其申報的；

（四）進行虛假納稅申報：指納稅人或者扣繳義務人向稅務機關報送虛假的納稅申報表、財務報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等；

（五）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

（3）《刑法修正案（七）》將納稅欺詐行為概括規定為“納稅人采取欺騙、隱瞞手段，進行虛假納稅申報或者不申報”，并且取消“經稅務機關通知申報而拒不申報納稅”規定。因此，納稅欺詐行為不再包括“經稅務機關通知申報而拒不申報納稅”行為?！娟?象律師提示】

納稅欺詐行為是成立逃稅罪的犯罪行為要件，包括以下四種行為：

①偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；②在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；③進行虛假納稅申報；④繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

3.什么是納稅人成立逃稅罪的犯罪客觀方面？

納稅人是指法律、法規規定負有納稅義務的單位和個人。

納稅人成立逃稅罪犯罪客觀方面表現為，納稅人采取欺騙、隱瞞手段，進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10％以上以及數額巨大并且占應納稅額30％以上的行為；或者納稅人繳納稅款后，又采取欺騙手段騙取未超過所繳納稅款的部分，數額較大并且占應納稅額10％以上以及數額巨大并且占應納稅額30％以上的行為。

（1）納稅人存在納稅欺詐行為：即納稅人采取欺騙、隱瞞手段，進行虛假納稅申報或者不申報；

（2）納稅人的稅務欺詐行為必須達到情節嚴重的“數額＋比例”程度，方能構成逃稅罪：

A.納稅人逃避繳納稅款或者騙取所繳納的稅款數額較大并且占應納稅額10％以上；

B.納稅人逃避繳納稅款或者騙取所繳納的稅款數額巨大并且占應納稅額30％以上；

C.數額和比例任何一個要求未達到，均不能構成偷稅罪。

【提示】納稅人多次實施逃避繳納稅款行為，未經處理的，按照累計數額計算（“未經處理”是指納稅人或者扣繳義務人在五年內多次實施偷稅行為，但每次偷稅數額均未達到刑法第二百零一條規定的構成犯罪的數額標準，且未受行政處罰的情形）。

（3）不存在《刑法修正案（七）》規定的不予追究刑事責任情形。

《刑法修正案（七）》規定的不予追究刑事責任情形：

A.經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；

B但是5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

【陳*象律師提示】

《刑法修正案（七）》將納稅人成立逃稅罪的定罪模式規定為“數額＋比例＋排除不予追究刑事責任情形”：

①數額＋比例定罪模式：

A.數額較大＋占應納稅額10％以上：納稅人逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10％以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；

B.數額巨大＋占應納稅額30％以上：納稅人逃避繳納稅款數額巨大并且占應納稅額30％以上的，處3－7年有期徒刑，并處罰金。

C.對納稅人逃稅數額較大但占應納稅額30％以上、以及逃稅數額巨大但占應納稅額30％以下的，如何適用定罪量刑檔次沒有明確規定（空檔）。

②不予追究刑事責任情形：經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。

③不適用不予追究刑事責任的情形：

A.5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰；

B.5年內被稅務機關給予二次以上行政處罰的。

4.什么是逃稅數額、逃稅數額占應納數額百分比？“數額較大”和“數額巨大”標準是什么？

刑法修正案出臺后、新的司法解釋出來之前，逃稅數額、逃稅數額占應納數額百分比、以及“數額較大”、“數額巨大”標準等，應當根據《最高人民法院關

理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》規定執行。

（1）偷稅數額是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。（2）偷稅數額占應納稅額的百分比：

A.偷稅數額占應納稅額的百分比，是指一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應納稅總額的比例；

B.不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數額占應納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定；

C.納稅義務存續期間不足一個納稅年度的，偷稅數額占應納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發生納稅義務期間應當繳納稅款總額的比例確定；D.偷稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數額及百分比達到刑法第201條第一款規定的標準，即構成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數額應當累計計算，偷稅百分比應當按照最高的百分比確定。（3）“數額較大”，是指1萬元以上。

（4）“數額巨大”，原刑法第201條規定為10萬元；《解釋》沒有明確規定。

【陳*象律師提示】

納稅人成立逃稅罪的犯罪客觀方面表現為納稅欺詐行為達到“數額＋比例”定罪模式。

5.什么是扣繳義務人成立逃稅罪的犯罪客觀方面？

扣繳義務人是指法律、法規規定負有代扣、代收代繳應納稅款義務的單位和個人，包括負有代扣代繳義務的單位或者個人，以及負有代收代繳義務的單位或者個人。

扣繳義務人成立逃稅罪的犯罪客觀方面表現為扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，進行虛假納稅申報或者不申報，不繳、少繳已扣或者已收稅款，數額較大的行為。

（1）扣繳義務人構成逃稅罪以其已經代扣、代收稅款為必要前提：扣繳義務人書面承諾代納稅人支付稅款的，應當認定扣繳義務人“已扣、已收稅款”；

（2）扣繳義務人對多次實施逃稅行為，未經處理的，按照累計數額計算?！娟?象律師提示】

《刑法修正案（七）》對扣繳義務人成立逃稅罪的犯罪客觀方面表現為扣繳義務人納稅欺詐行為達到“數額較大”定罪模式：

①扣繳義務人只要求逃稅數額較大的即成立逃稅罪，不要求逃稅達到一定比例；

②修正案只是規定扣繳義務人成立逃稅罪，按照納稅人的逃稅罪規定處罰，但對如何適用定罪量刑檔次沒有明確規定。

③扣繳義務人不存在不予追究刑事責任的情形；但是《解釋》第1條第三款規定“偷稅數額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查以前已經足額補繳應納稅款和滯納金，犯罪情節輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰”。④如果扣繳義務人只是沒有履行代扣、代收稅款的義務，則只屬于違背扣繳義務的一般違法行為，不能按逃稅罪處理。

6.什么是逃稅罪犯罪主體？

逃稅罪犯罪主體是特殊主體，僅限于具有納稅義務或者扣繳稅款義務的人（包括單位和自然人）：

（1）納稅人；

（2）扣繳義務人。

【陳*象律師提示】

①只有法律規定具有納稅義務或者扣繳稅款義務的人，才具備逃稅罪的資格；其他人不成立逃稅罪，但可以成立逃稅罪的共同犯罪。

②代征人是指接受稅收機關根據國家有關規定的委托，按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法代征少數零星分散的稅收的單位。代征人屬于刑法典第93條規定的以國家工作人員論的行為主體，不屬于逃稅罪的犯罪主體。

7.什么是稅務代理人？

稅務代理人是指受納稅人、扣繳義務人的委托在法律規定的代理范圍內，代為辦理稅務事宜的單位或者個人。

（1）委托人授權稅務代理人全權處理稅收事務的，稅務代理人的逃稅行為應當視為委托人的逃稅行為；且成立單位逃稅罪，稅務代理人成為單位逃稅罪的直接責任人員而應受處罰。

（2）委托代理人提供的各項應稅事實資料無誤，但稅務代理人單方面逃稅而事后又為委托人所追認的，委托人構成逃稅罪，稅務代理人構成逃稅罪的共同犯罪。

（3）委托人提供虛假的應稅事實后授權稅務代理人全權處理稅收事宜，代理人按照虛假的事實進行稅收處理，仍構成委托人逃稅罪，責任由委托人自負；稅務代理人明知應稅事實虛假而進行稅收處理的，可以成立逃稅罪的共同犯罪。

【陳*象律師提示】

如果稅務代理人逃稅且將所逃稅款私自據為己有而不告知委托人，稅務代理人構成詐騙罪而非逃稅罪。

8.什么是逃稅罪犯罪主觀方面？

逃稅罪犯罪主觀方面是直接故意，是指行為人明知自己的行為會侵犯國家稅收征管制度的結果，并且希望或者放任這種結果發生。

【陳*象律師提示】

犯罪目的不是逃稅罪成立要件；但一般而言，逃稅罪的行為人主觀上具有不繳、少繳應納稅款或者已扣已收稅款的目的。

9.逃稅罪由哪些機關立案偵查？

根據六機關《關于刑事訴訟法實施中若干問題的規定》，涉稅等案件由公安機關管轄，公安機關應當立案偵查，人民檢察院不再受理。

因此，逃稅罪案件應當由公安機關管轄。

【陳*象律師提示】

人民檢察院對逃稅罪無立案管轄權。

10.哪些涉稅行為不成立逃稅罪？

（1）一般逃稅違法行為不成立逃稅罪：

A.逃稅額總數不足數額較大標準的，屬于一般逃稅違法行為，不成立逃稅罪；

B.逃稅數額雖然達到數額較大標準，但不足應納稅額10％的，屬于一般逃稅違法行為，不成立逃稅罪。

（2）不予追究刑事責任情形不成立逃稅罪：經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，且不存在5年內因逃避繳納稅款

刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的，不予追究刑事責任。

（3）因偷稅受過行政處罰二次以上又偷稅的，不成逃稅罪：

A.《刑法》第201條第一款規定，因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金；

B.《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》（２００１年４月１８日）第四十九條“偷稅案（刑法第２０１條）”規定，納稅人進行偷稅活動，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：2、雖未達到上述數額標準，但因偷稅受過行政處罰二次以上，又偷稅的。

C.《刑法修正案（七）》取消“因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅”構成逃稅罪的規定。

【提示】符合逃稅罪的犯罪構成要件，且5年內因逃避繳納稅款被稅務機關給予二次以上行政處罰，即使經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，仍然成立逃稅罪，應當追究刑事責任。

（4）符合逃稅罪構成要件，但經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不成立逃稅罪，不予追究刑事責任

【提示】但是五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的，即使補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，仍然成立逃稅罪，應當追究刑事責任。

（5）漏稅和避稅行為不成立逃稅罪。

【陳*象律師提示】

根據刑法修正案（七）規定，“五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的”，不是成立逃稅罪的條件；而是不予追究逃稅罪刑事責任的消極要件。

11.什么是漏稅？

漏稅是指納稅單位和個人因為無意識而發生的漏繳或者少繳稅款的行為。

漏稅屬于一般違法行為，不能按照犯罪處理，不成立逃稅罪，由納稅人將稅款補齊即可。

【陳*象律師提示】

①漏稅行為人已明知自己漏稅的情況下，利用漏稅而進行逃稅且符合逃稅罪其他構成條件的，轉化為逃稅罪。

②“明漏暗逃”符合逃稅罪構成要件的，成立逃稅罪。

12.什么是避稅？

避稅是指納稅人利用稅法漏洞、不成熟之處或者缺陷鉆空取巧，通過對經營及財物活動的精心安排，鉆稅法的空子，以期達到納稅負擔最小的經濟行為，來謀取

正當的稅收利益。

避稅實際上是對某項應稅經濟行為的實現形式和過程進行某種人為的安排和解釋，使之成為非稅行為。

避稅不屬于犯罪行為，不成立逃稅罪。

【陳*象律師提示】

①逃稅是否定應稅經濟行為的存在，其行為具有欺詐性質；

②避稅是否定應稅經濟行為的原有形態，其行為不具有欺詐性質。

13.逃稅罪如何定罪量刑處罰？

（1）納稅人采取納稅欺詐手段逃避繳納稅款：

A.逃稅數額較大（1萬元以上）并且占應納稅額10％以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；

B.逃稅數額巨大（10萬元以上）并且占應納稅額30％以上的，處3－7以下有期徒刑，并處罰金。

（2）扣繳義務人采取納稅欺詐手段逃稅數額較大的，依照納稅人逃稅罪的規定處罰。

（3）單位犯逃稅罪的：

A.對單位判處罰金；

B.并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照自然人犯逃稅罪的法定刑處罰。

【陳*象律師提示】

①稅務人員與納稅人、扣繳義務人相互勾結，共同實施逃稅行為，構成逃稅罪共犯的，從重處罰。②犯逃稅罪，被判處罰金的，在執行前，應當先由稅務機關追繳稅款。③納稅人、扣繳義務人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，法院應當依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

14.什么是逃稅罪免于追究刑事責任情形？

《刑法修正案（七）》規定，納稅人采取納稅欺詐手段逃稅，符合逃稅罪“數額＋比例”定罪條件的，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

根據上述規定，刑法修正案實際上為偷稅罪的初犯納稅人設置非犯罪的“活路”，補繳稅款將成為“救贖通道”。

【陳*象律師提示】

①逃稅罪不予追究刑事責任情形只能適用于納稅人，不適用于扣繳義務人。

②逃稅罪不予追究刑事責任的類型應當是法定的必須不予追究刑事責任，不是可以不予追究刑事責任。

③逃稅罪不予追究刑事責任情形將意味著公安機關不會提前介入逃稅犯罪案件的處理：

A.在查處逃稅行為時，首先由稅務機關依照稅收征管法的規定先行作出處理追繳稅款及滯納金、進行行政處罰；而非先由公安機關對人采取刑事訴訟強制措施。

B.稅務機關是否有權作出移交或者不移交逃稅刑事案件的決定，目前規定不明確。

④在稅務機關先給予行政處罰上，與《稅收征收管理法》第86條還規定“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰”，存在銜接問題。

15.什么是偷稅罪的免于刑事處罰？

《解釋》第1條第三款規定，“實施本條第一款、第二款規定的行為，偷稅數額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查以前已經足額補繳應納稅款和滯納金，犯罪情節輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰”。（1）免于刑事處罰的適用主體：納稅人、扣繳義務人；

（2）免于刑事處罰前提：納稅人、扣繳義務人構成逃稅罪；

（3）免于刑事處罰的必須同時具備三個適用條件:

A.偷稅數額在5萬元以下；

B.納稅人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查以前已經足額補繳應納稅款和滯納金；

C.犯罪情節輕微，不需要判處刑罰的。

（4）免于刑事處罰的類型是可以免于刑事處罰，不是必須免于刑事處罰。

【陳*象律師提示】

對于扣繳義務人只能適用可以免于刑事處罰，而不適用不予追究刑事責任。

16.《刑法修正案（七）》對逃稅罪的規定有哪些重大變化？

刑法修正案（七）》對逃稅罪的修改存在以下重大變化：

（1）取消逃稅罪成立犯罪的具體定罪數額，代之以“數額較大并且占應納稅額百分之十以上”和“數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上”。

數額較大、數額巨大留待司法機關根據實踐中的具體情況通過司法解釋的方式加以規定并隨著實際情況的變化適時地作出調整。

（2）扣繳義務人不繳或者少繳已扣、已收稅款，只要求達到“數額較大”而不再同時要求占“數額占應繳稅額的百分之十以上并且數額在一萬元以上”，即可構成逃稅罪。

（3）在法定刑上，主刑的規定基本上沒有變化；附加刑的規定將原來的倍數罰金制（“并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金”）的規定改為抽象罰金制（“并處罰金”）的規定，賦予了法官一定的自由裁量權。

（4）取消了原刑法第201條第一款中的“因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅“而構成偷稅罪的情形，將其放到修改后的刑法第201第四款的“但書”之中：

A.因逃稅受過兩次行政處罰已經不再是逃稅罪的構成要件，而是對逃稅罪不予追究刑事責任的例外條件。

B.從此以后，構成逃稅罪一律必須達到數額較大并且占應納稅額的百分之十以上才能構成。

（4）增加了第四款規定，即對逃稅罪有條件地不予追究刑事責任規定。“不予追究刑事責任”必須同時滿足下列條件：

A.納稅人的逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上，其行為已經構成犯罪，應當追究刑事責任；

B.納稅人在犯逃稅罪罪后，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納全部稅款，并繳納滯納金；

C.稅務機關已經對其行為作出行政處罰的決定；

D.在本次逃稅行為以前的5年內沒有因逃避繳納稅款受過刑事處罰（包括累犯的情形）或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰。

（5）將“經稅務機關通知申報而拒不申報”修改為“不申報”，不再要求“經稅務機關通知申報”，而要求納稅義務人主動申報，把納稅申報作為納稅義務人應當自覺履行的一項義務。

【陳*象律師提示】

①“不予追究刑事責任”的規定只適用于納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的情形；不適用于扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的情形；也不適用于刑法第204條第二款規定的納稅人繳納稅款后，采取前款規定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照刑法第201條的規定定罪處罰的情形。

②逃稅罪“數額＋比例”模式的法定刑之間空擋問題修正案仍沒有完全解決。

【法條鏈接】

《刑法》

第二百零一條納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額占應繳稅額的百分之十以上并且數額在一萬元以上的，依照前款的規定處罰。對多次犯有前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算?！颈緱l已被《中華人民共和國刑法修正案(七)》（發布日期：2009年2月28日實施日期：2009年2月28日）修改為：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！翱劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰?！皩Χ啻螌嵤┣皟煽钚袨?，未經處理的，按照累計數額計算?！坝械谝豢钚袨?，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外?！薄?/p>

第二百一十一條單位犯本節第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照各該條的規定處罰。

第二百一十二條犯本節第二百零一條至第二百零五條規定之罪，被判處罰金、沒收財產的，在執行前，應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

第二百零四條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額巨大或者有其他嚴重情節的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。納稅人繳納稅款后，采取前款規定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規定處罰。

《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（節錄）

第一條納稅人實施下列行為之一，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上且偷稅數額在一萬元以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規定定罪處罰：（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；（二）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；（三）經稅務機關通知申報而拒不申報納稅；（四）進行虛假納稅申報；（五）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。扣繳義務人實施前款行為之一，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額在一萬元以上且占應繳稅額百分之十以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規定定罪處罰。扣繳義務人書面承諾代納稅人支付稅款的，應當認定扣繳義務人“已扣、已收稅款”。實施本條第一款、第二款規定的行為，偷稅數額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查以前已經足額補繳應納稅款和滯納金，犯罪情節輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。第二條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發票等原始憑證的行為，應當認定為刑法第二百零一條第一款規定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記帳憑證的行為。具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零一條第一款規定的“經稅務機關通知申報”：（一）納稅人、扣繳義務人已經依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的；（二）依法不需要辦理稅務登記的納稅人，經稅務機關依法書面通知其申報的；（三）尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，經稅務機關依法書面通知其申報的。刑法第二百零一條第一款規定的“虛假的納稅申報”，是指納稅人或者扣繳義務人向稅務機關報送虛假的納稅申報表、財務報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。刑法第二百零一條第三款規定的“未經處理”，是指納稅人或者扣繳義務人在五年內多次實施偷稅行為，但每次偷稅數額均未達到刑法第二百零一條規定的構成犯罪的數額標準，且未受行政處罰的情形。納稅人、扣繳義務人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應當依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。第三條偷稅數額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅數額占應納稅額的百分比，是指一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數額占應納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務存續期間不足一個納稅年度的，偷稅數額占應納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發生納稅義務期間應當繳納稅款總額的比例確定。偷稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數額及百分比達到刑法第二百零一條第一款規定的標準，即構成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數額應當累計計算，偷稅百分比應當按照最高的百分比確定。第四條兩年內因偷稅受過二次行政處罰，又偷稅且數額在一萬元以上的，應當以偷稅罪定罪處罰。

《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》（２００１年４月１８日）

第四十九條“偷稅案（刑法第２０１條）”規定，納稅人進行偷稅活動，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：１、偷稅數額在一萬元以上，并且偷稅數額占各稅種應納稅總額的百分之十以上的；２、雖未達到上述數額標準，但因偷稅受過行政處罰二次以上，又偷稅的。

《最高人民法院《關于審理非法生產、買賣武裝部隊車輛號牌等刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（2002年）

第三條第一款使用偽造、變造、盜竊的武裝部隊車輛號牌，不繳或者少繳應納的車輛購置稅、車輛使用稅等稅款，達到偷稅罪定罪數額的，依照偷稅罪的規定定罪處罰。

《最高人民法院最高人民檢察院關于稅務人員參與偷稅犯罪的案件如何適用法律的批復》1988年12月3日，最高人民法院、最高人民檢察院上海市高級人民法院、人民檢察院：你們《關于對稅務工作人員參與偷稅犯罪案件適用法律的請示報告》收悉。經研究，答復如下：一、稅務人員利用職務上的便利，索取納稅人（自然人、法人）財物的，或者非法收受納稅人財物為納稅人謀取利益的，以受賄罪論處；非法所得雖未達到追究受賄罪的數額標準，但情節較重的，也應以受賄罪論處。二、稅務人員與納稅人相互勾結，共同實施偷稅行為，情節嚴重的，以偷稅共犯論處，從重處罰。

《公安部關于如何理解《刑法》第二百零一條規定的“應納稅額”問題的批復》（公復字［1999］4號1999年11月23日）河北省公安廳：你廳《關于青縣磷肥廠涉嫌偷稅案有關問題的請示》(冀公刑［1999］函字240號)收悉?，F就如何理解《刑法》第二百零一條規定的“應納稅額”問題批復如下：《刑法》第二百零一條規定的“應納稅額”是指某一法定納稅期限或者稅務機關依法核定的納稅期間內應納稅額的總和。偷稅行為涉及兩個以上稅種的，只要其中一個稅種的偷稅數額、比例達到法定標準的，即構成偷稅罪，其他稅種的偷稅數額累計計算。

·最高人民法院最高人民檢察院印發《關于辦理偷稅、抗稅刑事案件具體應用法律的若干問題的解釋》的通知(1992)

·最高人民檢察院關于加強查處偷稅、抗稅、騙取國家出口退稅犯罪案件工作的通知(1993)

·中華人民共和國稅收征收管理法

·中華人民共和國稅收征收管理法實施細則