刑法解釋：第二百零一條【偷稅罪定義、量刑】

第二百零一條納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

【解釋】本條是關(guān)于偷稅罪及處罰的規(guī)定。本條共三款。

本條第一款是關(guān)于納稅人偷稅犯罪行為及處罰的規(guī)定。

根據(jù)本款規(guī)定，偷稅罪具有以下特征：

(一)犯罪主體必須是納稅人。這里規(guī)定的“納稅人”，是指根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

(二)行為人實(shí)施了偷稅行為。實(shí)施這種行為主要是通過以下三種手段。第一，是偽造、變造、隱匿和擅自銷毀帳簿、記帳憑證。其中“偽造”，是指行為人設(shè)立虛假的帳簿、記帳憑證。俗稱“造假帳”、“兩本帳”;“變造”，是指行為人對帳簿、記帳憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等;“隱匿”，是指行為人將帳簿、記帳憑證故意隱藏起來;“擅自銷毀”，是指未經(jīng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自將正在使用中或尚未過期的帳簿、記帳憑證銷毀處理的行為。第二，是在帳簿上多列支出或者不列、少列收人。“多列支出”，是指在帳簿上大量填寫超出實(shí)際支出的數(shù)額以沖抵或減少實(shí)際收人的數(shù)額。第三，是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。其中，“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知而拒不申報(bào)”，是指應(yīng)依法辦理納稅申報(bào)的納稅人，不按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，仍拒不申報(bào)的行為;’’進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”，是指在納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)過程中，制造虛假情況，如不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及其他的納稅資料等。

(三)偷稅稅額達(dá)到本款規(guī)定的數(shù)額并達(dá)到本條規(guī)定的所占應(yīng)納稅額的比例。

本款對偷稅罪規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。應(yīng)當(dāng)注意的是，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例和實(shí)際偷稅的數(shù)額這兩種數(shù)額必須都達(dá)到本條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，才構(gòu)成偷稅罪。這是根據(jù)偷稅罪本身的特點(diǎn)來制定的。因?yàn)椋刀悢?shù)額所占應(yīng)納稅額的比例大小，從一定程度上反映了行為人的主觀惡性程度的大小，偷稅數(shù)額多少實(shí)際上反映了客觀的社會危害程度。規(guī)定一個(gè)百分比，同時(shí)規(guī)定一個(gè)具體數(shù)額作為基數(shù)，這樣從主客觀兩個(gè)方面來確定是否構(gòu)成犯罪和所應(yīng)給予的處罰比較科學(xué)。這里的“偷稅數(shù)額”，是指行為人在一個(gè)納稅期間所偷逃的各種稅的總額，既包括國稅，也包括地稅。“應(yīng)納稅額”，是納稅義務(wù)人在一個(gè)納稅期間應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅的總額，也包括國稅和地稅。一個(gè)納稅期間，一般是指一個(gè)會計(jì)年度，即從每年的一月一日至十二月三十一日。本款還規(guī)定了因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的作為犯罪的規(guī)定。這是針對那些雖然偷稅數(shù)額未達(dá)到法定起刑數(shù)額，但是多次偷稅，特別是在稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰后，仍不思悔改繼續(xù)偷稅的惡劣行徑規(guī)定的。本款還規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之三十以上，并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的;最高刑期為七年有期徒刑。這是因?yàn)橥刀悢?shù)額的大小，其社會危害程度不同，應(yīng)分別給予不同程度的處罰。本款規(guī)定的兩檔刑中，都規(guī)定了“并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下”的罰金刑。這主要是考慮到在給予犯罪分子處以剝奪自由刑的同時(shí)，不能讓其在經(jīng)濟(jì)上得到好處，并根據(jù)這種犯罪的貪利性的特點(diǎn)，科處罰金。同時(shí)，也是為了保障國家的稅收不因違法犯罪活動而流失的實(shí)際需要。

本條第二款是關(guān)于扣繳義務(wù)人采取第一款所列手段，不繳或者少繳已扣、己收稅款的行為及處罰的規(guī)定。

本款規(guī)定的“扣繳義務(wù)人”，是指根據(jù)不同的稅種，由有關(guān)的法律、行政法規(guī)規(guī)定的，負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅收義務(wù)的單位和個(gè)人。他們所代扣代繳和代收代繳的稅款，應(yīng)依法上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果扣繳義務(wù)人采取第一款規(guī)定的“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，實(shí)際上是一種截留國家稅款的行為。對這類行為，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依照前款的規(guī)定處罰。

本條第三款是對多次犯有前兩款規(guī)定的違法行為未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算的規(guī)定。這里規(guī)定的“未經(jīng)處理”是指未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)處理的，既包括行政處罰，也包括刑事處罰。“按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算”是指按照行為人歷次偷稅的數(shù)額累計(jì)相加。只要多次犯有偷稅行為，不管每次的數(shù)額多少，只要累計(jì)達(dá)到了法定起刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)按本條的規(guī)定追究刑事責(zé)任。

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