刑法解釋：第二百零一條【偷稅罪定義、量刑】

第二百零一條納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額占應繳稅額的百分之十以上并且數額在一萬元以上的，依照前款的規定處罰。

對多次犯有前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。

【解釋】本條是關于偷稅罪及處罰的規定。本條共三款。

本條第一款是關于納稅人偷稅犯罪行為及處罰的規定。

根據本款規定，偷稅罪具有以下特征：

(一)犯罪主體必須是納稅人。這里規定的“納稅人”，是指根據法律和行政法規的規定負有納稅義務的單位和個人。

(二)行為人實施了偷稅行為。實施這種行為主要是通過以下三種手段。第一，是偽造、變造、隱匿和擅自銷毀帳簿、記帳憑證。其中“偽造”，是指行為人設立虛假的帳簿、記帳憑證。俗稱“造假帳”、“兩本帳”;“變造”，是指行為人對帳簿、記帳憑證進行挖補、涂改等;“隱匿”，是指行為人將帳簿、記帳憑證故意隱藏起來;“擅自銷毀”，是指未經稅務主管機關批準而擅自將正在使用中或尚未過期的帳簿、記帳憑證銷毀處理的行為。第二，是在帳簿上多列支出或者不列、少列收人。“多列支出”，是指在帳簿上大量填寫超出實際支出的數額以沖抵或減少實際收人的數額。第三，是經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報。其中，“經稅務機關通知而拒不申報”，是指應依法辦理納稅申報的納稅人，不按照法律、行政法規的規定辦理納稅申報，并經稅務機關通知，仍拒不申報的行為;’’進行虛假的納稅申報”，是指在納稅人進行納稅申報過程中，制造虛假情況，如不如實填寫或者提供納稅申報表、財務會計報表及其他的納稅資料等。

(三)偷稅稅額達到本款規定的數額并達到本條規定的所占應納稅額的比例。

本款對偷稅罪規定，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。應當注意的是，偷稅數額占應納稅額的比例和實際偷稅的數額這兩種數額必須都達到本條規定的標準，才構成偷稅罪。這是根據偷稅罪本身的特點來制定的。因為，偷稅數額所占應納稅額的比例大小，從一定程度上反映了行為人的主觀惡性程度的大小，偷稅數額多少實際上反映了客觀的社會危害程度。規定一個百分比，同時規定一個具體數額作為基數，這樣從主客觀兩個方面來確定是否構成犯罪和所應給予的處罰比較科學。這里的“偷稅數額”，是指行為人在一個納稅期間所偷逃的各種稅的總額，既包括國稅，也包括地稅。“應納稅額”，是納稅義務人在一個納稅期間應當繳納的各種稅的總額，也包括國稅和地稅。一個納稅期間，一般是指一個會計年度，即從每年的一月一日至十二月三十一日。本款還規定了因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的作為犯罪的規定。這是針對那些雖然偷稅數額未達到法定起刑數額，但是多次偷稅，特別是在稅務機關給予二次行政處罰后，仍不思悔改繼續偷稅的惡劣行徑規定的。本款還規定，偷稅數額占應納稅額百分之三十以上，并且偷稅數額在十萬元以上的;最高刑期為七年有期徒刑。這是因為偷稅數額的大小，其社會危害程度不同，應分別給予不同程度的處罰。本款規定的兩檔刑中，都規定了“并處偷稅數額一倍以上五倍以下”的罰金刑。這主要是考慮到在給予犯罪分子處以剝奪自由刑的同時，不能讓其在經濟上得到好處，并根據這種犯罪的貪利性的特點，科處罰金。同時，也是為了保障國家的稅收不因違法犯罪活動而流失的實際需要。

本條第二款是關于扣繳義務人采取第一款所列手段，不繳或者少繳已扣、己收稅款的行為及處罰的規定。

本款規定的“扣繳義務人”，是指根據不同的稅種，由有關的法律、行政法規規定的，負有代扣代繳、代收代繳稅收義務的單位和個人。他們所代扣代繳和代收代繳的稅款，應依法上繳稅務機關。如果扣繳義務人采取第一款規定的“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報”等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，實際上是一種截留國家稅款的行為。對這類行為，數額占應繳稅額的百分之十以上并且數額在一萬元以上的，應當依照前款的規定處罰。

本條第三款是對多次犯有前兩款規定的違法行為未經處理的，按照累計數額計算的規定。這里規定的“未經處理”是指未經稅務機關或者司法機關處理的，既包括行政處罰，也包括刑事處罰。“按照累計數額計算”是指按照行為人歷次偷稅的數額累計相加。只要多次犯有偷稅行為，不管每次的數額多少，只要累計達到了法定起刑數額標準，即應按本條的規定追究刑事責任。

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