法條

第十二條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：(一)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);(二)自創(chuàng)商譽(yù);(三)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);(四)其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)。

釋義

本條是關(guān)于準(zhǔn)予稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用的原則性規(guī)定，并列舉了稅收上不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目。

本條是新增加的條款，原內(nèi)資、外資稅法中是放在實(shí)施細(xì)則中具體規(guī)定的。無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法中的一個(gè)重要組成部分，原稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的規(guī)定放在國(guó)務(wù)院的法規(guī)中，法律級(jí)次偏低，新稅法將它放在正式的法律中，更能增強(qiáng)其法律地位。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)支出，具有數(shù)額大、長(zhǎng)期受益的特點(diǎn)，即無(wú)形資產(chǎn)支出的效益體現(xiàn)于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)，按照所得稅關(guān)于應(yīng)納稅所得額計(jì)算的收入支出配比原則，應(yīng)作為資本性支出，通過(guò)攤銷(xiāo)分期在稅前扣除，而不能作為當(dāng)期費(fèi)用一次扣除。這是各國(guó)公司所得稅關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理普遍采取的方法，我國(guó)也在稅法中作出了相應(yīng)的規(guī)定。

同時(shí)，考慮到稅前扣除項(xiàng)目的相關(guān)性、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理以及稅法的其他規(guī)定，新稅法明確了無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)額的項(xiàng)目，具體說(shuō)來(lái)：

(一)由于稅法規(guī)定了企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以實(shí)行加計(jì)扣除，即按照研發(fā)支出的實(shí)際發(fā)生數(shù)額，加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除項(xiàng)目，所以說(shuō)，對(duì)于企業(yè)自行研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)所提取的攤銷(xiāo)額，不允許在稅前扣除，需要在企業(yè)計(jì)算繳稅時(shí)作納稅調(diào)增處理，否則容易造成雙重扣除。

(二)規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除，主要是基于：第一，既然在資產(chǎn)評(píng)估時(shí)都不能準(zhǔn)確確定并分?jǐn)偟娇勺R(shí)別資產(chǎn)上(如果能夠確定就應(yīng)該反映到評(píng)估價(jià)格上)，因此，將其作為資產(chǎn)并攤銷(xiāo)不盡合理。第二，即使在會(huì)計(jì)制度方面，世界各國(guó)對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)也是有爭(zhēng)議的。美國(guó)甚至在會(huì)計(jì)制度中也不允許商譽(yù)的攤銷(xiāo)。第三，商譽(yù)的價(jià)值很不確定，不能單獨(dú)存在和變現(xiàn)，形成商譽(yù)的因素企業(yè)難以控制。第四，商譽(yù)的價(jià)值并沒(méi)有損耗，即使確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)也不應(yīng)該攤銷(xiāo)。事實(shí)上，世界上多數(shù)國(guó)家稅法都不允許商譽(yù)攤銷(xiāo)。

(三)根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目必須從根源與性質(zhì)上與取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)，因此，對(duì)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，稅法不允許其計(jì)提攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。

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