一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及交換對象

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。交換的對象主要是非貨幣性資產(chǎn)，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則修訂后新準(zhǔn)則的主要變化

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在兩個(gè)方面有了很大的改進(jìn)，即計(jì)量模式的改變和非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的改變。并且突出引入了商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值、損益確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系四個(gè)重要概念及內(nèi)涵。

(一)計(jì)量模式的改變

修訂后的新準(zhǔn)則提出了兩個(gè)計(jì)量模式：一個(gè)是非貨幣性資產(chǎn)交換在符合一定條件的情況下可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量;新準(zhǔn)則對于以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量交換資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，規(guī)定必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：第一，交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì);第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。另一個(gè)是如果不符合這些條件則采用賬面價(jià)值計(jì)量。

(二)非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的改變

原準(zhǔn)則規(guī)定：不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易不確認(rèn)損益;涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易，支付補(bǔ)價(jià)方不確認(rèn)損益，收到補(bǔ)價(jià)方才確認(rèn)收益，且收益不能超過補(bǔ)價(jià)。

而新準(zhǔn)則歸定：非貨幣性資產(chǎn)交換是否確認(rèn)損益與采用的計(jì)量模式直接相關(guān)。在以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)都不確認(rèn)損益;但以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)都應(yīng)確認(rèn)損益。因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益，通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，它是通過交換予以實(shí)現(xiàn)的。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換成本的計(jì)量基礎(chǔ)和損益的確認(rèn)原則

1.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，這是判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的一個(gè)重要條件，也是新準(zhǔn)則引入的重要概念之一。所謂商業(yè)實(shí)質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。如果交易的發(fā)生不會(huì)使企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生變化，則該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換就不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2.公允價(jià)值的確定。

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。非貨幣性資產(chǎn)交換的公允價(jià)值符合下列條件之一的，視為能可靠計(jì)量：(1)換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場，則資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值;(2)換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但其同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，則其公允價(jià)值比照同類或類似資產(chǎn)的市價(jià)確定;(3)換入或換出資產(chǎn)均不存在同類或類似資產(chǎn)的活躍市場，則資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評估確定。

滿足條件的非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這是新準(zhǔn)則提出的計(jì)量模式之一。

3.損益確認(rèn)的原則。

四、非貨幣性資產(chǎn)交換損益的計(jì)量

據(jù)上述的資產(chǎn)交換的成本計(jì)量基礎(chǔ)和損益確認(rèn)原則，若符合非貨幣性資產(chǎn)交換條件，在以公允價(jià)值計(jì)量模式下，損益的確認(rèn)可能出現(xiàn)以下幾種情況(設(shè)損益為R)：

當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和(或與補(bǔ)價(jià)的代數(shù)和)，即(X0+F+或-P)：

(1)大于換入資產(chǎn)成本時(shí)，損益小于零。

(X0+F+或-P)>Y，R<0

(2)小于換入資產(chǎn)成本時(shí)，損益大于零。

(X0+F+或-P)0

(3)等于換入資產(chǎn)成本時(shí)，損益等于零。

(X0+F+或-P)=Y，R=0

【例1】某企業(yè)設(shè)備一臺(tái)，公允價(jià)值(X)40萬元，與甲公司的一輛小轎車，公允價(jià)值(X1)35萬元交換，企業(yè)負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)抵甲公司，支付稅費(fèi)(F)3萬元(運(yùn)費(fèi)1萬元，營業(yè)稅2萬元);甲公司支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)0.5萬元，營業(yè)稅1.75萬元，支付某企業(yè)補(bǔ)價(jià)(P)5萬元，雙方無資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

分析：從收到補(bǔ)價(jià)的某企業(yè)看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值40萬元的比例為12.5%(5/40=12.5%)，該比例小于25%，屬非貨幣性資產(chǎn)交易。

第一種情況，假定例1中某企業(yè)設(shè)備賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊5萬元，賬面價(jià)值(X0)45萬元，甲公司小汽車賬面原值40萬元，累計(jì)折舊3萬元，則：

企業(yè)：

換入資產(chǎn)成本(Y)=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

換入資產(chǎn)成本(Y)=X-P+F=40-5+3=38

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)及補(bǔ)價(jià)的代數(shù)和=(X0-P+F)=45-5+3=43>38，即(X0-P+F>Y)

則R=Y-(X0-P+F)=38-43=-5<0

同理，甲公司Y1=X1+P+F1=35+5+2.25=42.5

因，(X01+P+F1)=37+5+2.25=44.25>42.25

第二種情況，假定例1中某企業(yè)設(shè)備賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊15萬元，甲公司小汽車賬面原值40萬元，累計(jì)折舊8萬元，則：

企業(yè)：

甲公司：Y1=X1+P+F1=42.25，(X0+P+F)=32+5+2.25=39.25<42.25

則R1=Y1-(X01+P+F1)=42.25-39.25=3>0

第三種情況，假定例1中某企業(yè)設(shè)備賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊10萬元，甲公司小汽車賬面原值40萬元，累計(jì)折舊5萬元，則：

企業(yè)：

甲公司：Y1=X1+P+F1=42.25，(X01+P+F1)=35+5+2.25=42.25=Y1=42.25

則R1=Y1-(X01+P+F1)=42.25-42.25=0

五、非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)含義

在會(huì)計(jì)核算中，換出資產(chǎn)已從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中退出，用其賬面價(jià)值計(jì)量消除是合適的。但存在完善的交易要求權(quán)市場，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)行為時(shí)，用市場價(jià)格和公允價(jià)值對其計(jì)價(jià)才能達(dá)到如實(shí)反映一項(xiàng)資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的目的。由此可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)，是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的一大進(jìn)步，其實(shí)質(zhì)上具有合理重估交換資產(chǎn)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)意義。

以上就是關(guān)于這方面的法律知識(shí)，希望能對您有所幫助。如果您不幸遇到一些比較棘手的法律問題，而您又有委托律師的想法，我們律霸網(wǎng)有許多律師可以給你提供服務(wù)，并且我們律霸還支持線上指定地區(qū)篩選律師，并且都有相關(guān)律師的詳細(xì)資料。