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現金流量表如何編制

來源: 律霸小編整理 · 2025-11-23 · 673人看過

一、銷售商品、提供勞務收到的現金

(1)本期銷售商品、提供勞務本期收到的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有“銀行存款”(借方)、“主營業務收入”(現銷收入)(貸方)以及“應交稅金--成交增值稅(銷項稅額)”(貸方),反映為主營業務收入的增加和銷項稅額的增加。由于損益表中的主營業務收入通常既包括本期現銷收入,也包括本期賒銷收入,本期賒銷反映為應收款的增加,沒有現金流入,因此,要計算本期現銷的現金流入量,就應從“主營業務收入”和“銷項稅額”的總和中減去應收賬款的增加額和應收票據的增加額。應做調整分錄如下(可稱為基本調整分錄):

借:應收賬款(賬面余額)增加額

應收票據增加額

銷售商品、提供勞務收到的現金

貸:主營業務收入

銷項稅額

(2)前期賒銷商品、提供勞務本期收到的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、應收賬款(貸方)及應收票據(貸方)。這部分現金流入反映為應收款的減少。做調整分錄時,應在基本調整分錄中增加此項現金流入量,故此項應收賬款的減少額和應收票據的減少額應加在基本調整分錄的貸方。

(3)本期預收現金,后期銷售商品、提供勞務。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、預收賬款(貸方)。這部分現金流入反映為預收賬款的增加。做調整分錄時,應在基本調整分錄中增加此項現金流入量,故此項預收賬款的增加額應加在基本調整分錄的貸方。

(4)扣除本期發生銷貨退回而支付的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有主營業務收入(借方)、銷項稅額(借方)、銀行存款(貸方)。做調整分錄時,該項銷貨退回支付的現金應從基本調整分錄的貸方“主營業務收入”和“銷項稅額”的總和中扣除,或將其加在基本調整分錄的借方。

(5)本期銷售材料、代購代銷本期收到的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、其他業務收入(現銷收入)(貸方)、銷項稅額(貸方)。這部分現金流入反映為其他業務收入的增加和銷項稅額的增加。做調整分錄時,應在基本調整分錄中增加此項現金流入量,故此項其他業務收入的增加額和銷項稅額的增加額應加在基本調整分錄的貸方。對于本期賒銷材料和前期賒銷材料本期收到現金的處理,其原理與商品賒銷相同。

除上述調整之外,還有一些特殊事項需要調整:

(1)視同銷售計算應交的銷項稅額,因其沒有現金流入,故應將其從基本調整分錄的貸方“銷項稅額”的總額中扣除,或將其加在基本調整分錄的借方。

(2)應收票據貼現息。通常所做的會計分錄為:借記“銀行存款”、“財務費用--應收票據貼現息”,貸記“應收票據”.此分錄中應收票據的減少額中有一部分沒有現金流入量,即貼現息,故應將其從基本調整分錄的貸方應收票據的減少額中扣除,或將其加在基本調整分錄的借方。若上述分錄中為貸記“財務費用--應收利息扣除貼現息后的余額”,此時,就應在基本調整分錄的貸方加上這個余額(可從財務費用明細賬中查出)。

(3)確認壞賬損失。此時會計分錄為:借記“壞賬準備”,貸記“應收賬款”.確認壞賬損失雖引起應收賬款的減少,但沒有現金流入量,故應將其從基本調整分錄的貸方應收賬款的減少額中扣除,或將其加在基本調整分錄的借方。

(4)已確認的壞賬損失本期收回而收到的現金。應借記“應收賬款”,貸記“壞賬準備”;同時,借記“銀行存款”,貸記“應收賬款”.兩筆分錄合起來不會影響應收賬款賬面余額的變化,但有現金流入量,故應在基本調整分錄的貸方加上此數額。

(5)補提壞賬準備。應做會計分錄為:借記“管理費用”,貸記“壞賬準備”.若沖減壞賬則做相反分錄。此分錄不涉及應收賬款賬面余額的增減變化,故不需調整。

(6)應收賬款的減少與應付賬款的減少的對沖。此項應收賬款的減少額沒有現金流入量,故應將其從基本調整分錄的貸方應收賬款的減少額中扣除,或將其加在基本調整分錄的借方。

至此,可將調整分錄匯總如下:

借:應收賬款的減少與應付賬款的減少的對沖

確認的壞賬損失

應收票據貼現息

視同銷售形成的銷項稅額

本期退貨支付的現金

應收票據增加額

應收賬款(賬面余額)增加額

銷售商品、提供勞務收到的現金

貸:主營業務收入

銷項稅額

預收賬款增加額

應收票據減少額

應收賬款(賬面余額)減少額

其他業務收入

已確認的壞賬損失的收回

應收票據貼現時應收利息大于貼現息的余額

上述調整分錄中會計科目的金額都是本期發生額,但是對于應收賬款、應收票據、預收賬款等科目,則可用其期末余額減去期初余額之后的增減額來表示。值得注意的是,上述調整分錄中應收賬款的金額是其賬面余額,若應收賬款的數額按扣除了壞賬準備以后的凈額表示,則上述匯總的調整分錄變化如下:借方“確認的壞賬損失”改為“補提的壞賬準備”,不再貸記“已確認的壞賬損失的收回”.

二、購買商品、接受勞務支付的現金

(1)本期購買商品、接受勞務本期支付的現金(以原材料的實際成本法為例,下同)。購買時,借記“原材料”(存貨增加)、“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”,貸記“銀行存款”.這部分現金流出反映為存貨的增加和進項稅額的增加。生產領用原材料時,借記“生產成本”(存貨增加),貸記“原材料”(存貨減少);因此該環節存貨的價值不變。生產過程中發生的人工費、累計折舊、待攤費用的攤銷等(以下簡稱工費)增加了存貨的價值,但不論其有無現金流出,都與購買商品、接受勞務無關,故應從存貨的價值或其轉化的價值中扣除。若全部形成了產成品,則增值后的存貨價值不變。

若產成品全都沒有賣出去,則編制的調整分錄為:

借:進項稅額

存貨增加額

貸:購買商品、接受勞務支付的現金

工費

若產成品全都賣出去了,則編制的調整分錄如下:

借:進項稅額

主營業務成本(現購支出)

貸:購買商品、接受勞務支付的現金

工費

若產成品只賣出去一部分,則存貨的增值--工費分別體現在存貨和主營業務成本中,編制的調整分錄就是以上兩個調整分錄的綜合。

當本期生產領用小于或等于本期購貨時,存貨增加;當本期生產領用大于本期購貨時,存貨可能增加,也可能減少,若存貨減少,則在調整分錄中應貸記“存貨”.編制調整分錄時,由于損益表中的主營業務成本通常既包括本期現購支出,也包括本期賒購所結轉的部分,本期賒購反映為應付款的增加,沒有現金流出,因此,要計算本期現購的現金流出量,就應從“主營業務成本”和“進項稅額”的總和中減去應付賬款的增加額和應付票據的增加額。調整分錄如下(可稱為基本調整分錄):

借:進項稅額

主營業務成本

存貨增加額

貸:購買商品、接受勞務支付的現金

工費

存貨減少額

應付賬款增加額

應付票據增加額

(2)前期賒購商品、接受勞務本期支付的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有應付賬款(借方)、應付票據(借方)以及銀行存款(貸方)。這部分現金流出反映為應付款的減少。做調整分錄時,應在基本調整分錄中增加此項現金流出量,故此項應付賬款的減少額和應付票據的減少額應加在基本調整分錄的借方。

(3)本期預付現金,后期購買商品、接受勞務。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有預付賬款(借方)、銀行存款(貸方)。這部分現金流出反映為預付賬款的增加。做調整分錄時,應在基本調整分錄中增加此項現金流出量,故此項預付賬款的增加額應加在基本調整分錄的借方。

(4)扣除本期發生購貨退回而收到的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有“銀行存款”(借方)、“原材料”(貸方)及“進項稅額”(貸方)。做調整分錄時,該項購貨退回收到的現金應從基本調整分錄的借方“存貨”和“進項稅額”的總和中扣除,或將其加在基本調整分錄的貸方。

除此以外,還有一些特殊事項需要調整:

(1)銷售材料所結轉的成本。此項存貨的減少額并沒有現金流出,故應將其從基本調整分錄的貸方存貨的減少額中扣除,或將其加在基本調整分錄的借方。

(2)存貨的增加額中有些項目沒有現金的流出,故應將其從基本調整分錄的借方存貨的增加額中扣除,或將其加在基本調整分錄的貸方。包括存貨的盤盈;接受對方以存貨作為投資;債務重組時接受債務人以存貨所作的償債;非貨幣性交易時換人的存貨;接受的存貨捐贈等。

(3)存貨的減少額中也有些項目沒有現金的流出,故應將其從基本調整分錄的貸方存貨的減少額中扣除,或將其加在基本調整分錄的借方。包括存貨的盤虧、毀損;用存貨向外投資;用存貨償還債務;非貨幣性交易時換出的存貨;在建工程、發放福利而領用本企業的存貨;向外捐贈存貨等。

(4)進項稅額轉出應從基本調整分錄的借方進項稅額中扣除,或將其加在基本調整分錄的貸方。

(5)應付賬款的減少與應收賬款的減少的對沖。此項應付賬款的減少額沒有現金流出量,故應將其從基本調整分錄的借方應付賬款的減少額中扣除,或將其加在基本調整分錄的貸方。

(6)以非現金和非貨幣性資產清償債務導致的應付賬款的減少和應付票據的減少,也應加在基本調整分錄的貸方。

至此,可將調整分錄匯總如下:

借:存貨的盤虧、毀損

用存貨向外投資

用存貨償還債務

非貨幣性交易時換出的存貨

在建工程、發放福利而領用本企業的存貨

向外捐贈存貨

其他業務支出

應付賬款減少額

應付票據減少額

存貨增加額

預付賬款增加額

進項稅額

主營業務成本

貸:購買商品、接受勞務支付的現金

應付賬款增加額

應付票據增加額

工費

存貨減少額

購貨退回收到的現金

存貨的盤盈

接受對方以存貨作為投資

債務重組時接受債務人以存貨所作的償債

非貨幣性交易時換入的存貨

接受的存貨捐贈

進項稅額轉出

應付賬款的減少與應收賬款的減少的對沖

以非現金和非貨幣性資產清償債務

同理,存貨、預付賬款、應付賬款、應付票據等項目可用其余額的增減額來代替發生額的增減額。

以上便是小編為大家整理的相關知識,相信大家通過以上知識都已經有了大致的了解,如果您還遇到什么較為復雜的法律問題,歡迎登陸律霸網進行律師在線咨詢。

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張曉律師為正義律師事務所刑事部主任,法學碩士,北京律師協會會員,擅長代理各種刑事辯護申訴案件、死刑復核案件,以及婚姻繼承、合同糾紛、交通事故案件等。張曉律師具有較強的法學功底、文字、口頭表達能力,善于從紛繁復雜的案件中快速找到切入點,多年來潛心研究刑事辯護業務,積累了豐富的刑事辯護經驗。執業至今,已辦理過多起北京乃至全國重大社會影響力刑事案件。曾為多起刑事案件的被告人做過罪輕、無罪辯護,大多數被告人經張律師辯護后都得到從輕或減輕處罰,其中包括多起涉及貪污受賄、販賣毒品、故意殺人等重大刑事案件的申訴、死刑復核案件工作,最終為當事人取得了良好效果,如法院采納了律師的辯護意見對被告人做出無罪或罪輕判決(肖某尋釁滋事案、索某某猥褻兒童案),并有多起死刑復核案件最終沒有被最高院核準死刑(趙某某故意殺人案、延某制造毒品案等)。張律師每接一起刑事案件,都能深深體會到犯罪嫌疑人親友的不安和無奈。刑事案件關乎到犯罪嫌疑人的自由乃至性命,關乎到一個家庭的悲歡離合,關乎著犯罪嫌疑人及其家屬的信任和期許,辯護工作來不得半點馬虎和懈怠。

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