各保險公司： 　　2008年8月以來，財政部和我會先后發布了《企業會計準則解釋第2號》(以下簡稱《2號解釋》)和《關于保險業實施〈企業會計準則解釋第2號〉有關事項的通知》(保監發[2009]1號)。2009年12月22日，財政部印發了《財政部關于印發〈保險合同相關會計處理規定〉的通知》(財會[2009]15號)。為確保上述文件的順利實施，現將有關事項通知如下： 　　一、關于重大保險風險測試 　　保險公司應當按照財政部《保險合同相關會計處理規定》的要求，對簽發的保單進行重大保險風險測試。具體測試方法、標準和控制程序請遵照《重大保險風險測試實施指引》(見附件)執行。保險公司應于2010年5月15日前，按照《重大保險風險測試實施指引》的要求將重大保險風險測試制度和程序報中國保監會備案。 　　二、關于準備金計量控制程序 　　各公司應建立準備金計量工作流程和內控體系，確保準備金計量真實、公允，有效防范準備金計量的隨意性，公司法定代表人對準備金會計信息的真實性負責。準備金計量工作由公司董事會負總責，管理層、職能部門和經辦崗位分級授權，權責分明，分工合作，相互制約。 　　(一)準備金計量涉及的重大會計政策和會計估計應當經公司總精算師(精算責任人)和財務負責人同意后，提交公司董事會或總經理辦公會研究決定，包括但不限于： 　　1、準備金的計量方法、計量單元及其確定原則; 　　2、預期未來現金流入和流出金額的組成內容和計量方法; 　　3、重要計量假設，特別是壽險業務折現率假設; 　　4、邊際的計量方法和計入當期損益的原則和模式; 　　5、以上重大會計政策和會計估計的變更。 　　有關職能部門應當向董事會或總經理辦公會提交不同會計政策和會計估計對公司戰略、財務報表的影響分析報告，供研究決策。 　　(二)總精算師(精算責任人)和財務負責人應當保持專業判斷的獨立性。如果董事會和公司管理層確定的會計政策和會計估計違反會計準則有關規定的，總精算師(精算責任人)和財務負責人應當及時向董事會、總經理提出糾正建議;董事會、總經理沒有采取措施糾正的，應當向中國保監會報告，并有權拒絕在相關文件上簽字;若總精算師(精算責任人)和財務負責人未向中國保監會報告，將追究總精算師(精算責任人)和財務負責人的責任。 　　(三)準備金計量承辦部門應當會同相關部門共同研究確定準備金計量假設、模型、具體方法及其變更，建立準備金計量報告的會簽制度。有關部門應積極配合準備金計量承辦部門的工作，并及時提供所需的數據和資料。 　　(四)保險公司應于2010年5月15日之前將準備金計量工作流程和內控制度報中國保監會備案。本通知發布之后新開業的保險公司，應在開業申請材料中向保監會報送準備金計量工作流程和內控制度，作為財務制度的一部分。 　　(五)注冊會計師在對保險公司財務報告進行審計時，應重點關注準備金計量的內控程序是否符合保監會相關規定，是否得到一貫遵循和有效執行。 　　三、關于準備金計量的折現率假設 　　對于未來保險利益不受對應資產組合投資收益影響的保險合同，用于計算未到期責任準備金的折現率，應當根據與負債現金流出期限和風險相當的市場利率確定。該市場利率可以中央國債登記結算有限責任公司編制的750個工作日國債收益率曲線的移動平均為基準(中國債券信息網“保險合同準備金計量基準收益率曲線”，www.chinabond.com.cn)，加合理的溢價確定。溢價幅度暫不得高于150個基點。 　　四、關于非壽險業務準備金的風險邊際 　　財產保險公司與再保險公司可以根據自身的數據測算并確定非壽險業務準備金的風險邊際，但測算風險邊際的方法限定為資本成本法和75%分位數法，風險邊際與未來現金流現值的無偏估計的比例不得超出2.5%-15.0%的區間，同時測算風險邊際的方法和假設應在報表附注中詳細披露。不具備數據基礎進行測算的財產保險公司與再保險公司，非壽險業務準備金的風險邊際應采用行業比例，未到期責任準備金的風險邊際按照未來現金流現值的無偏估計的3.0%確定，未決賠款準備金的風險邊際按照未來現金流現值無偏估計的2.5%確定。 　　五、關于分紅保險專題財務報告 　　重大保險風險測試和財務報告準備金計量原則均適用于分紅保險專題財務報告，未通過測試的分紅產品的經營情況也應當在分紅保險專題財務報告的各張財務報表中反映。例如，某分紅保險產品未通過重大保險風險測試，其保費和賠付支出不能確認為分紅保險利潤表中的保費收入和賠付支出，但其相關的經營費用、宣告紅利等仍應在分紅保險利潤表中列示。 　　未通過重大保險風險測試的分紅保險產品的基本信息應在專題財務報告“分紅保險業務基本情況”部分披露，其對應的負債，在分紅保險資產負債狀況表的“保戶儲金及投資款”項目中列示。 　　六、關于非保險合同保單負債的計量 　　非保險合同保單的負債應根據產品性質，適用相應的會計準則進行確認、計量和報告。其中，屬于金融工具的，應按照金融工具相關會計準則進行確認、計量和報告，具體如下： 　　1、未通過重大保險風險測試的保單的負債，應當采用實際利率法，按攤余成本計量，相關交易費用計入負債初始確認金額。在確定實際利率時，應考慮保險風險的現金流，除非這部分現金流對整個合同現金流的影響不重大。 　　2、投資連結保險分拆后的獨立賬戶負債，應當按照公允價值計量，相關交易費用計入當期損益。 　　3、萬能保險分拆后的投資賬戶負債，應當采用實際利率法，按攤余成本計量，相關交易費用計入負債初始確認金額。 　　4、非預定收益型非壽險投資型產品的保戶投資金負債，應當按照公允價值計量，相關交易費用計入當期損益。 　　5、預定收益型非壽險投資型產品的保戶投資金負債，應當采用實際利率法，按攤余成本計量，相關交易費用計入負債初始確認金額。 　　七、關于壽險公司有關報告的銜接過渡 　　為了保持壽險公司有關監管報告的前后銜接和監管信息的平穩過渡，壽險公司除按照新會計政策編報2009年年度及以后各期償付能力報告和分紅保險專題財務報告之外，還需要同時按照實施《保險合同相關會計處理規定》之前的會計政策和精算規定向保監會報送2009年和2010年分紅保險專題財務報告(備考報告)，2009年年度、2010年各季度和2010年年度償付能力報告(備考報告)。 　　八、關于報告報送時間 　　各公司2009年年度財務報告、分紅保險專題財務報告及其備考報告、年度償付能力報告及其備考報告、交強險專題財務報告可以延遲至2010年5月15日前報送。 　　2010年第1季度償付能力報告，于2010年4月15日前報送。2010年第2季度償付能力報告的期初數應根據審計后的2009年年度償付能力報告做相應調整。 　　九、關于保險業務監管費 　　2008年12月，保監會發布了《關于調整保險業務監管費收費標準及收費辦法有關事項的通知》(保監發[2008]121號)，其中已將保險業務監管費計繳基礎從以前的“自留保費收入”修改為“自留保費”。自留保費是指，保險人按照保險合同約定向投保人收取的全部保費減去分保給再保險人后的金額，不是財務報表中的自留保費收入，其計算口徑不因會計核算口徑的變化而變化。 　　十、關于實施要求 　　(一)統一思想，形成合力。執行《2號解釋》是保險業貫徹落實科學發展觀的重要舉措，有利于更加客觀、公允的反映保險公司的財務狀況和經營成果，有利于促進保險業結構調整和行業“又好又快”地科學發展。各公司一定要牢固樹立大局意識、政治意識，進一步提高認識，統一思想，形成合力，積極推進保險業貫徹落實《2號解釋》的各項工作。 　　(二)高度重視，加強學習?！?號解釋》的施行將對保險公司的會計、審計、內部控制、公司治理及發展戰略等方面產生重大影響，各公司務必高度重視，采取有效方式組織公司董事、監事、高管及公司員工對《2號解釋》進行認真學習，深刻領會和準確把握《2號解釋》的內涵和精神實質。《2號解釋》實施后，絕大多數保險公司的凈資產和利潤將有所增加，但這只是由于財務報告所采用的準備金計量口徑由審慎的法定責任準備金計提標準向公允的責任準備金計提標準轉變的結果，這種影響是一次性的，并不代表公司的財務風險減弱或經營管理水平的改善。對此，公司管理層一定要有正確的認識，保持清醒的頭腦，不斷加強內部經營管理，加大結構調整力度。 　　(三)精心組織，依法合規。保險業執行《2號解釋》的各項工作，時間緊、任務重，各公司應成立以公司主要領導為第一責任人的《2號解釋》實施工作小組，精心組織，統籌安排，明確目標，落實責任，確保《2號解釋》順利實施。同時，嚴格禁止各公司在執行《2號解釋》的過程中，利用會計政策變更之機，濫用會計準則賦予的會計判斷，操縱公司利潤。中國保監會將對保險公司實施新會計政策后的2009年年報組織檢查，對違法違規的公司和高管人員將進行嚴肅處理。 　　十一、如有《2號解釋》實施方面的建議或實施過程中遇到問題，請與我會財務會計部財務監管處聯系。 　　聯系人：黃洋、郭菁 　　電 話：010-66286125 66286182 　　附件：重大保險風險測試實施指引 　　中國保險監督管理委員會 　　二○一○年一月二十五日 　　附件： 　　重大保險風險測試實施指引 　　1、總則 　　1.1為貫徹落實《企業會計準則》、《企業會計準則解釋第2號》、《財政部關于印發〈保險合同相關會計處理規定〉的通知》(財會[2009]15號)的有關規定，規范判斷保單轉移重大保險風險的方法和標準，制定本指引。 　　1.2保單轉移重大保險風險是指，除缺乏商業實質的情形外，保單約定的保險事故發生可能導致保險人支付重大保險附加利益。其中，缺乏商業實質是指保單簽發對交易雙方不產生可辨認的經濟影響。保險附加利益是指保險人在保險事故發生情景下比保險事故不發生情景下多支付的金額。 　　1.3保險人應在保單初始確認日對簽發的保單進行重大保險風險測試，并在財務報告日進行必要的復核。保單轉移重大保險風險的，確認為保險合同，按照原保險合同和再保險合同會計準則進行會計處理;否則，按照其他相關會計準則進行會計處理。 　　2、原保險保單的重大保險風險測試 　　2.1保險人可以采取以下步驟判斷原保險保單是否轉移重大保險風險： 　　第一步，判斷原保險保單是否轉移保險風險。原保險保單轉移的保險風險是被保險人已經存在的風險，其表現形式有多種，例如，可能對被保險人財產造成損害或毀壞的火災的發生或不發生，被保險人是否能生存到保單約定的年齡，被保險人是否會患上保單約定的重大疾病等。 　　如果保險人沒有轉移被保險人的保險風險，轉移的是其它風險，如金融工具價格、商品價格、匯率、費用指數、信用等級、信用指數等可能發生變化的風險，則雙方簽訂的合同不是保險合同。 　　第二步，判斷原保險保單的保險風險轉移是否具有商業實質。如果保險事故發生可能導致保險人承擔賠付保險金責任，則原保險保單具有商業實質。如果原保險保單包含的多項互斥的保險事故，保險人應根據合同設計初衷、合同條款和經驗數據進行判斷，選擇合理的具有商業實質的保險事故進行重大保險風險測試。 　　第三步，判斷原保險保單轉移的保險風險是否重大。 　　(1)對于非年金保單，以原保險保單保險風險比例來衡量保險風險轉移的顯著程度。如果原保險保單保險風險比例在保單存續期的一個或多個時點大于等于5%，則確認為保險合同，其中： 　　原保險保單保險風險比例=(保險事故發生情景下保險人支付的金額/保險事故不發生情景下保險人支付的金額—1)×100% 　　公式中的分子是指保險事故發生情景下保險人支付的保險金。分母是指保險事故不發生情景下保險人支付的金額，即保險人支付給被保險人的退保金或滿期給付金;對于非壽險保單，是指保險人支付退保金或保險合同終止時保險人支付的金額。公式中上述金額的計算不考慮現值和概率。 　　從保險風險比例的計算公式可知，非壽險保單通常顯而易見地滿足轉移重大保險風險的條件，因此保險人往往可以不計算原保險保單保險風險比例，直接將大多數非壽險保單判定為保險合同。 　　(2)對于年金保單，轉移保險風險是否重大的判斷較復雜，且通常情況下，長壽風險的轉移是重大的，因此，在實務中可以簡化處理，只要轉移了長壽風險的，通常即可確認為保險合同。 　　2.2保險人可以采取以下步驟判斷一組保單是否轉移重大保險風險： 　　第一步，對保單進行合理分組，將風險同質的保單歸為一組。 　　第二步，從保單組合中選取足夠數量的具有代表性的保單樣本，保單樣本的選取應當考慮保單分布狀況和風險特征，例如投保年齡、性別、繳費方式和繳費期限等。 　　第三步，如果所取樣本中大多數保單都轉移了重大保險風險，則該組合中的所有保單均確認為保險合同。 　　3、再保險保單的重大保險風險測試 　　3.1保險人可以采取以下步驟判斷再保險保單是否轉移重大保險風險。 　　第一步，判斷再保險保單是否轉移保險風險。對于再保險保單，轉移保險風險是指再保險分入人支付分保賠款的金額和時間應取決于原保險合同已決賠款的支付金額和支付時間，并且直接地隨著已決賠款金額和支付時間的變化而變化。如果再保險分入人支付分保賠款的金額或時間發生重大改變的可能性是微乎其微的，則就認為該再保險保單沒有轉移保險風險，不確認為再保險合同。 　　第二步，判斷再保險保單的保險風險轉移是否具有商業實質。對于再保險保單，如果再保險交易未對交易雙方產生可辨認的經濟影響，則該再保險保單不具有商業實質。 　　例如，某再保險保單規定再保險分入人需要對分出人進行賠償，但同時，再保險分出人又通過另一個保單直接或間接地、以其他形式賠償再保險分入人，由于該項交易對交易雙方沒有實質的經濟影響，因此，該再保險保單不具有商業實質。 　　第三步，判斷再保險保單轉移的保險風險是否重大，以再保險保單保險風險比例來衡量保險風險轉移的顯著程度，其計算公式為： 　　再保險保單保險風險比例=(∑再保險分入人發生凈損失情形下損失金額的現值×發生概率/再保險分入人預期保費收入的現值)×100% 　　再保險保單保險風險比例大于1%的，確認為再保險合同。對于確實難以適用上述公式的再保險保單，保險人可以制定合理的替代性測試方案，報中國保監會備案后施行。 　　3.2對于顯而易見滿足轉移重大保險風險條件的再保險保單，保險人往往可以不計算再保險保單保險風險比例，直接將再保險保單判定為再保險合同。 　　3.3判斷再保險保單是否轉移重大保險風險，需要全面理解再保險保單的實質及其他相關合同和協議。 　　3.4再保險交易雙方對同一保單的重大保險風險測試結果應互相通報。 　　4、控制程序 　　4.1保險人應制訂健全、有效的重大保險風險測試制度和程序，經管理層批準并報中國保監會備案后施行。 　　4.2重大保險風險測試的樣本選擇、假設設定、測試方法和標準選用、信息披露等重大會計政策的選擇權由保險人董事會和管理層行使，不得經由單一部門或個人決定，相關決定必須經董事會或總經理辦公會議或類似決定程序批準后方可實施。重大保險風險測試的承辦部門有責任向董事會和管理層提交不同會計政策選擇下的測試結果對公司戰略、財務報表的影響分析報告。 　　4.3重大保險風險測試制度和程序應當明確所需遵循的分級授權、會簽和審批流程，明確參與測試流程的財會、精算等部門的分工和崗位職責。 　　4.4保險人應定期對重大保險風險測試制度和程序進行評價，在發生影響其有效性的情況下應及時修訂，以保證測試制度和程序的持續適用。 　　4.5保險人應完整保存重大保險風險測試相應的文檔記錄及相關支持材料，包括產品說明、銷售策略、合約信息、測試模型、測試假設、測試結果和復核記錄等。以上檔案的保管方式和期限遵循國家關于會計檔案的有關規定。 　　4.6重大保險風險測試方法和標準在各會計期間應保持一致，不得隨意變更。保險人如確有需要變更，應當說明變更原因及其對相關報告、數據的影響，并于決定變更之日起5日內向中國保監會報備。中國保監會認為變更不當的，有權否決。 　　5、附則 　　5.1本指引是保險人進行重大保險風險測試的一般標準。保險人可以在遵循本指引的前提下，結合自身實際制定更有助于提高財務報告信息相關性和可靠性的重大保險風險測試方法和標準，報中國保監會備案后施行。 　　5.2本指引自2009年12月31日起施行。 　　附件：重大保險風險測試案例 　　附件： 　　重大保險風險測試案例 　　[例1]20×7年1月1日，甲保險公司與李某簽訂了一份躉交10年期兩全保險(分紅型)原保險保單，被保險人為33歲男性公民，保單主要條款規定如下： 　　(1)被保險人生存至保險期間屆滿的年生效對應日，甲公司按基本保險金額給付滿期保險金; 　　(2)被保險人于本保單生效之日起一年內因疾病身故，甲公司按所交保險費給付身故保險金;被保險人于本保單生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照基本保險金額給付身故保險金; 　　(3)被保險人因意外傷害身故的，甲公司按照基本保險金額的300%給付身故保險金; 　　(4)根據被保險人的性別和年齡特征，該保單躉繳保險費1000元對應的基本保險金額為1175元，各保單年度的現金價值如下： 　　單位：元 　　保單年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 　　現金價值 900 944 970 997 1024 1053 1082 1112 1143 1175 　　本例中，該保險公司采取以下步驟進行重大保險風險測試： 　　第一步：識別保險風險。本例中的原保險保單承擔了被保險人因意外、疾病導致其身故的保險風險。 　　第二步：判斷保險風險轉移是否具有商業實質。本例中被保險人因意外、疾病導致身故的，保險公司按照保單約定支付保險金，因此，該保險風險轉移具有商業實質。在意外、疾病身故兩種互斥的給付情形下，保險公司綜合考慮合同條款、經驗數據后，選擇疾病身故進行重大保險風險測試。 　　第三步：計算各保單年度的保險風險比例，本例中保險事故發生情景下即被保險人因疾病身故的，保險公司支付1倍基本保險金額的保險金;保險事故未發生情景下，如被保險人在保單期間內選擇退保的，保險公司按保單現金價值支付退保金;如被保險人持有保單至滿期日的，保險公司按基本保險金額支付滿期給付金，計算各保單年度的保險風險比例如下： 　　保單年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 　　保險風險比例 11% 24% 21% 18% 15% 12% 9% 6% 3% 0% 　　本例中有8個保單年度的保險風險比例大于5%，滿足轉移重大保險風險的條件，因此，確認為保險合同。 　　[例2]20×7年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費1000元，被保險人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規定如下： 　　(1)被保險人生存至約定的養老保險金領取年齡(60歲)的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領取方式給付養老保險金： 　　A、選擇一次性領取養老保險金的，本公司按被保險人養老保險金開始領取日的交費賬戶累積金額一次性給付養老保險金，對被保險人的保險責任終止; 　　B、選擇按照簽發保單日的年金費率將交費賬戶累積金額轉換為生存年金。 　　(2)身故保險金，被保險人于約定養老保險金領取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責任終止。 　　本例為保證年金費率的遞延年金保單，并且被保險人有轉換為生存年金的選擇權，因此，保險公司承擔了長壽風險，應確認為保險合同。 　　[例3]20×7年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費1000元，被保險人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規定如下： 　　(1)被保險人生存至約定的養老保險金領取年齡(60歲)的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領取方式給付養老保險金： 　　A、選擇一次性領取養老保險金的，本公司按被保險人養老保險金開始領取日的交費賬戶累積金額一次性給付養老保險金，對被保險人的保險責任終止; 　　B、選擇按照轉換日的年金費率將交費賬戶累積金額轉換為10年固定年金; 　　C、選擇按照轉換日的年金費率將交費賬戶累積金額轉換為生存年金。 　　(2)身故保險金，被保險人于約定養老保險金領取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責任終止。 　　本例為不保證年金費率的遞延年金保單，保險公司在積累期內未承擔長壽風險，因此，不確認為保險合同。在未來轉換日，如果被保險人選擇C款轉換方式將該保單轉換成生存年金，即保險公司開始承擔了長壽風險，則在轉換日應將該保單確認為保險合同。 　　[例4]20×7年1月1日，甲保險公司與丁某簽訂一份年繳五年期定期壽險原保險保單，被保險人為33歲的女性公民，年繳保費1500元，保險金額為50萬元，保單主要條款規定如下： 　　(1)被保險人于本保單生效之日起一年內因疾病身故，甲公司按所交保險費給付身故保險金; 　　(2)被保險人因意外疾病傷害或于本保單生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照保險金額給付身故保險金; 　　本例為年繳定期壽險保單，如果發生保單約定的保險事故，則保險公司將支付50萬元的保險金，如果未發生保單預定的保險事故，則保險公司無須支付，且由于該保單為年繳定期壽險，保險期間內現金價值很小甚至為0，因此，可以清楚地判斷甲保險公司在保險事故發生情景下支付金額大大超過保險事故未發生情景下的支付金額，該保單滿足轉移重大保險風險的條件，確認為保險合同。 　　[例5]20×7年1月1日，甲保險公司與丙公司簽訂一份工程保險，保險金額為4000000元，保險期間為20×7年1月1日零時至20×8年12月31日24時;保費總額為4000元，分兩年于每年年初等額收取。 　　本例中，如果發生保單約定的保險事故，則甲保險公司將支付4000000元的賠款支出，如果未發生保單約定的保險事故，丙公司選擇在保險期間內退保的，則保險公司應退還剩余保險期間的保費，丙公司未選擇退保的，則保險期間屆滿時合同終止，保險公司無須支付保險金，因此，根據保單條款就可以清楚地判斷甲保險公司在保險事故發生情景下支付金額大大超過保險事故未發生情景下的支付金額，該保單滿足轉移重大保險風險的條件，確認為保險合同。 　　[例6[例5]20×7年，甲保險公司銷售一款躉交10年期兩全保險(分紅型)產品，實現保費5000萬元，產品主要條款規定如下： 　　(1)被保險人生存至保險期間屆滿的年生效對應日，本公司按基本保險金額給付滿期保險金; 　　(2)被保險人于保單生效之日起一年內因疾病身故，本公司按所交保險費給付身故保險金;被保險人于保單生效之日起一年后因疾病身故，本公司按照基本保險金額給付身故保險金; 　　(3)被保險人因意外傷害身故的，按照基本保險金額的300%給付身故保險金; 　　甲保險公司在財務報告日對該產品的重大保險風險測試步驟如下： 　　第一步：將該產品下的所有保單歸為一組。 　　第二步：從保單組中抽取保單樣本進行測試。根據20×7年該產品的實際銷售分布，按照被保險人的投保年齡(20-40歲)、性別(男或女)、繳費方式(期繳或者躉繳)和繳費期限(5年期、10年期)等不同風險特征選取200個保單樣本，每張保單的測試過程如例1所示。 　　第三步：如果抽取測試的樣本中通過重大保險風險測試的保單件數大于100個，則可以認為該保單組的保單均轉移重大保險風險，全部確認為保險合同。 　　[例6]20×7年1月1日甲壽險公司銷售一款期繳年金保險產品，產品主要條款如下： 　　(1)被保險人生存至約定的養老保險金領取年齡(60歲)的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領取方式給付養老保險金： 　　A、選擇一次性領取養老保險金的，本公司按被保險人養老保險金開始領取日的交費賬戶累積金額一次性給付養老保險金，對被保險人的保險責任終止; 　　B、選擇按照簽發保單日的年金費率將交費賬戶累積金額轉換為生存年金。 　　(2)身故保險金，被保險人于約定養老保險金領取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責任終止。 　　本例為保證年金轉換費率的遞延年金保險產品。在產品開發時，保險公司如果預計大部分客戶在未來會選擇保單簽發日提供的保證的年金費率選擇權，那么保險公司承擔了長壽風險，應將該產品確認為保險合同。在財務報告日，保險公司應對該產品進行必要的復核，如果根據實際數據發現，大部分客戶未選擇保單簽發日提供的保證的年金費率選擇權，意味著該保證的年金費率過低，保障程度過低，在復核日不能將該產品確認為保險產品。 　　[例7]20×7年，ABC再保險公司與XYZ原保險公司簽訂了一份超額賠款再保險保單，同意對XYZ公司500萬以上的損失進行賠償，并且規定了賠償限額為100萬，ABC公司收取再保保費10萬。 　　本例中，ABC公司重大保險風險測試步驟如下： 　　第一步：全面理解再保險業務的背景和實質，判斷再保險保單是否轉移保險風險。本例中原保險人將超過500萬元以上的賠款損失通過再保險保單轉移給ABC再保險公司，為轉移保險風險的再保險保單。 　　第二步：了解所有相關合同及協議，明確其商業目的和轉移本質。本例中，通過對相關協議的了解和全面評估，如果再保險合同約定的保險事故發生，再保險分入人將按照合同條款對分出人進行賠償，且通過審查，未發現再保險分出人通過另一個保單直接或間接地、以其他形式賠償再保險分入人，判定該再保險保單具有商業實質。 　　第三步：計算保險風險比例。首先，對損失模型、賠付模式、貼現利率等做出合理的假設，根據以上假設對未來現金流進行隨機模擬，得到再保險分入人與分出人之間所有現金流的凈現值。本例中ABC公司根據經驗數據模擬XYZ公司損失金額及發生概率分布如下表，并假定貼現利率為0，通過分析預測得到ABC公司的損益分布如下： 　　XYZ原保險公司損失金額(萬) 發生概率(%) ABC再保險公司凈損益(萬) 　　0 91.5 10 　　10 7.0 0 　　50 1.0 —40 　　100 0.5 —90 　　其次，計算再保險分入人收取的保費現金流的現值，本例中再保險人收取的保費是10萬元。 　　再次，計算保險風險比例=1.0%×40/10+0.5%×90/10=8.5% 　　由于該保單的保險風險比例〉1%，滿足轉移重大保險風險的條件，因此，確認為再保險合同。