（一九九六年十二月二十六日　中國注冊會計師協(xié)會） 第一章　總則 　 　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，評估審計風(fēng)險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。 　　第二條　本準則所稱內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。 　　第三條　本準則所稱審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 　　第四條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當參照本準則辦理。 第二章　一般原則 　　第五條　注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。 　　第六條　注冊會計師應(yīng)當對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。 　　第七條　注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，對審計風(fēng)險進行評估，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。 　　第八條　注冊會計師應(yīng)當將研究、評價內(nèi)部控制和評估審計風(fēng)險的過程及結(jié)果記錄于審計工作底稿。 第三章　內(nèi)部控制 　　第九條　建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理當局的會計責(zé)任，相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當實現(xiàn)以下目標： 　　（一）保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行；（二）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓蕜t的相關(guān)要求；（三）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)；（四）保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。 　　第十條　注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制： 　　（一）內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則；（二）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；（三）即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效；（四）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；（五）內(nèi)部控制可能困執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；（六）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。 　　第十一條　在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。 　　在確定了解內(nèi)部控制所應(yīng)實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當主要考慮下列因素： 　　（一）被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；（二）被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；（三）審計重要性；（四）相關(guān)內(nèi)部控制類型；（五）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；（六）固有風(fēng)險的評估結(jié)果。 　　第十二條　注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當合理利用以往的審計經(jīng)驗，對于重要的內(nèi)部控制，通常還可以實施以下程序： 　　（一）詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（二）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；（三）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；（四）選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。 　　第十三條　注冊會計師應(yīng)當充分了解控制環(huán)境，以評價被審計單位管理當局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。 　　影響控制環(huán)境的主要因素有： 　　（一）經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；（二）組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃分方法；（三）控制系統(tǒng)。 　　第十四條　注冊會計師應(yīng)當充分了解會計系統(tǒng)，以識別和理解： 　　（一）被審計單位交易和事項的主要類別；（二）各類主要交易和事項的發(fā)生過程；（三）重要的會計憑證、帳簿記錄以及會計報表項目；（四）重大交易和事項的會計處理過程。 　　第十五條　注冊會計師應(yīng)當充分了解以下主要控制程序，以合理確定相關(guān)的審計程序： 　　（一）交易授權(quán)；（二）職責(zé)劃分；（三）憑證與記錄控制；（四）資產(chǎn)接觸與記錄使用；（五）獨立稽核。 　　第十六條　內(nèi)部審計是被審計單位控制系統(tǒng)的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行研究和評價，以確定是否利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果： 　　（一）內(nèi)部審計人員的獨立性；（二）內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；（三）內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（四）內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性；（五）管理當局對內(nèi)部審計工作的重視程度。 　　第十七條　注冊會計師可采用文字敘述、調(diào)查問卷、核對表、流程圖等方法對內(nèi)部控制進行了解和評價，并形成審計工作底稿。 　　第十八條　注冊會計師應(yīng)當將審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，告知被審計單位管理當局。必要時，可出具管理建議書。 　　 第四章　審計風(fēng)險 　　第十九條　在編制總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當對會計報表整體的固有風(fēng)險進行評估。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。 　　第二十條　在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當考慮固有風(fēng)險的評估對各重要帳戶或交易類別的認定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認定的固有風(fēng)險為高水平。 　　第二十一條　注冊會計師應(yīng)當合理運用專業(yè)判斷，考慮下列事項，評估固有風(fēng)險： 　　（一）管理人員的品行和能力；（二）管理人員特別是財會人員的變動情況；（三）管理人員遭受的異常壓力；（四）業(yè)務(wù)性質(zhì)；（五）影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；（六）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目；（七）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項的復(fù)雜程度；（八）確定帳戶金額時，需要運用估計和判斷的程度；（九）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；（十）會計期間內(nèi)，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；（十一）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。 　　第二十二條　注冊會計師了解內(nèi)部控制并評估固有風(fēng)險后，應(yīng)當對各重要帳戶或交易類別的相關(guān)認定所涉及的控制風(fēng)險作出初步評估。控制風(fēng)險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 　　第二十三條　出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師應(yīng)當將重要帳戶或交易類別的部分或全部認定的控制風(fēng)險評估為高水平： 　　（一）被審計單位內(nèi)部控制失效；（二）注冊會計師難以對內(nèi)部控制的有效性作出評估；（三）注冊會計師不擬進行符合性測試。 　　第二十四條　注冊會計師對某一會計報表認定的控制風(fēng)險進行初步評估時，如果同時出現(xiàn)下列情況，不應(yīng)將控制風(fēng)險評估為高水平： 　　（一）相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報；（二）注冊會計師擬進行符合性測試。 　　第二十五條　注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當實施符合性測試程序，以評估控制風(fēng)險。初步評估的控制風(fēng)險水平越低，注冊會計師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)。 　　第二十六條　注冊會計師可實施以下符合性測試程序： 　　（一）檢查交易和事項的憑證；（二）詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況；（三）重新實施相關(guān)內(nèi)部控制程序。 　　第二十七條　出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序： 　　（一）相關(guān)內(nèi)部控制不存在；（二）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其未有效運行；（三）符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。 　　第二十八條　注冊會計師應(yīng)當根據(jù)符合性測試結(jié)果，評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運行是否與控制風(fēng)險初步評估結(jié)論相一致。如果存在偏差，應(yīng)當修正對控制風(fēng)險的評估，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。 　　第二十九條　如持續(xù)接受委托，注冊會計師可利用上期對內(nèi)部控制的研究與評價資料，但應(yīng)對其予以更新。 　　第三十條　注冊會計師應(yīng)當了解內(nèi)部控制在所審計會計期間的運用是否一貫。如發(fā)生顯著變動，應(yīng)當考慮分別進行測試。 　　第三十一條　如期中審計已進行符合性測試，注冊會計師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當考慮以下因素，以進一步獲取期中至期末的相關(guān)審計證據(jù)： 　　（一）期中審計符合性測試的結(jié)論；（二）期中審計后剩余期間的長短；（三）期中審計后內(nèi)部控制的變動情況；（四）期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及金額；（五）擬實施的實質(zhì)性測試程序。 　　第三十二條　終結(jié)審計之前，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對控制風(fēng)險進行最終評估，并檢查其是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。如不一致，應(yīng)當考慮是否追加相應(yīng)的審計程序。 　　第三十三條　由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。檢查風(fēng)險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。固有風(fēng)險及控制風(fēng)險的評估對檢查風(fēng)險有直接影響，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平越高，注冊會計師就應(yīng)實施越詳細的實質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。 　　第三十四條　不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要帳戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。 　　第三十五條　如經(jīng)實施有關(guān)審計程序，注冊會計師仍認為某一重要帳戶或交易類別認定的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，應(yīng)當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 　　第三十六條　小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較簿弱，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，注冊會計師應(yīng)當主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。 　　 第五章　附則 　　第三十七條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。 　　第三十八條　本準則自１９９７年１月１日起施行。