附件：　　　　　金融資產管理公司財務制度（試行）

　　　　　　　　　　　　　　第一章　總則

　第一條　為規范金融資產管理公司的財務行為，加強對金融資產管理公司的財務監管，促使金融資產管理公司積極有效地處置不良資產，根據《企業財務通則》制定本制度。

　第二條　本制度適用于在中華人民共和國境內依法設立的，以買斷式收購和以其他方式接收、管理、處置、回收銀行不良資產為目的的國有獨資金融資產管理公司（以下簡稱“公司”）。

　第三條　公司對銀行資產的買斷式收購，是指公司按照資產賬面價值從銀行取得資產的所有權，承擔與資產所有權相關的風險和報酬，同時享有與所有權相關的資產經營權，并能對該資產實施實質上的控制。
　　公司買斷式收購資金來源為中國人民銀行提供的再貸款和公司發行的債券。

　第四條　對已被公司收購和接收的銀行債權，其所涉及債務人由對銀行的負債轉為對公司的負債，由公司承繼債權、行使債權主體的權利。公司有權按時法律法規和公司章程的規定對收購和接收的整體債權進行處置。
　　公司收購和接收整體債權后，公司應將這些整體債權分類為購入貸款（本金，下同）、購入貸款表內應收利息、購入貸款表內應收利息和其他債權。
　　公司必須對整體債權按資產價值最大化的方案進行處置，并使資產處置的損失最小化。

　第五條　公司收購和接收整體債權后，除按法律法規規定債權債務關系終結外，須根據中國人民銀行有關貸款計息的規定對整體債權計收孳生利息。

　第六條　公司以買斷式收購取得的銀行資產，即購入貸款和購入貸款表內應收利息時，首先以其購入價格（即原賬面價值）作為資產的入賬價值，然后由銀行和公司根據財政部制定的有關不良資產折扣和現值計算辦法進行計算，最后公司按照經批準認定的資產現值調整原賬面價值，并分別按待處置貸款和待處置貸款表內應收利息入賬；對原賬面價值與現值的差額作為待處置不良資產損失。
　　公司以其他方式接收銀行資產時，應合理地確認資產的公允價值，并以其作為入賬價值。其中對隨購入貸款一并由銀行劃轉的表外應收利息按劃入時的賬面價值納入表外核算。

　第七條　公司對整體債權進行處置時，從銀行接收和從債務人取得用于償債的資產和股權，為待處置資產和待處置股權投資。公司并不準備長期持有或經營這類資產和股權，需要對其進行進一步處置，最終收回現金資產。

　第八條　公司對于所持有的待處置貸款及利息、待處置資產、待處置股權投資、短期投資和長期投資，在其持有期間，應定期地進行資產質量內部評估和檢查。對于資產質量內部評估和檢查過程中發現的資產損失，經公司內部授權確認后，分別提取相應的資產準備，以真實反映公司資產的質量。

　第九條　公司須遵循持續經營假設原則。公司按照本制度的要求和公司的具體情況，公允地確認和計量公司的資產、負債、所有者權益以及收入和支出，正確地反映公司的財務狀況和經營成果。

　第十條　公司須遵循權責發生制原則。凡是屬于本期的收入和支出，不論款項是否在本期收付，都列作本期的收支和支出；凡是不屬于本期的收入和支出，即使款項已在本期收付，也不作為本期的收入和支出處理。

　第十一條　公司須遵循謹慎性原則，充分估計并恰當反映和披露可能發生的風險和損失。對于或有收益，應在其實現時，即整體債權最終以現金資產形態回收時，方予確認。
　　對于需要進行賬務處理的各項損失，包括公司內部資產評估損失和資產實際處置損失，按照財政部制定的有關不良資產內部評估損失和實際處置損失授權管理辦法的規定進行賬務處理。

　第十二條　公司必須根據監管部門的規定，建立健全不良資產收購和接收、管理、處置、回收的內部授權管理和監督控制制度，嚴格執行國家的利率政策，最大限度減少資產損失。

　第十三條　公司必須建立健全財務管理制度，完善內部管理責任，嚴格執行國家規定的各項財務開支范圍和標準，如實反映公司財務狀況和經營成果。

　第十四條　公司必須遵守國家的法律、法規和財政、金融政策，認真做好財務收支的計劃、控制、分析、考核工作，有效地籌集和運用資金，加強經營管理，提高經濟效益。

　第十五條　本制度中使用的下列術語，其定義及相關內容為：
　　（一）公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。
　　非現金資產公允價值的形式包括：１．經評估確認的價值；２．活躍市場中同種資產的市價；３．作為參照的活躍市場中類似資產的市價；４．預計資產帶來的未來現金流入量以適當折現率計算的現值；５．交易雙方協議確定的資產轉移價格。
　　（二）賬面余額和賬面價值。賬面余額指期末某賬戶的實際余額，該余額是尚未扣除相關準備之前的金額。賬面價值指期末某賬戶的實際余額扣除相關準備之后的凈額。
　　（三）整體債權，指公司對同一債務人所擁有的包括各項貸款或其他形式信貸資產的本金、相關的應收未收利息和其他債權在內的全部索償權益。
　　相關的應收未收利息，指債務人在足額償還貸款或其他形式信貸資產的本金之前，因有償使用該資金而應支付的利息，不論該利息是否已在公司或剝離該整體債權的銀行進行了賬務會計記錄。包括表內應收利息、表外應收利息和孳生利息（指公司收購和接收整體債權后按整體債權計收的利息）。
　　其他債權，包括應由借款人負擔但已由銀行墊付的訴訟費用等。
　　（四）購入貸款，是指公司從銀行以買斷式收購取得的銀行剝離的不良資金或不良整體債權中的本金部分。

　　　　　　　　　　　　 第二章　資本和負債

　第十六條　公司的實收資本按規定由財政部全額撥入。

　第十七條　投資者繳付的出資額超出實收資本的差額，資產重估確認增值以及接受捐贈的財產等，計入資本公積。
　　資本公積可以按法定程序轉增實收資本。

　第十八條　公司的負債包括發行的債券、向人民銀行再貸款、其他各項借入資金、各種應付和預收款項以及其他負債。

　第十九條　公司以負債形式籌集資金，不得擅自提高或變相提高利率以及付費標準，并須適時合理調整負債結構，努力降低籌資成本。

　第二十條　公司的負債按實際發生額計價。
　　發行的債券按債券面值計價。溢價或折價發行債券，實際收到的價款超過或者低于債券面值的差額，在債券到期以前分期沖減或者增加利息支出。
　　公司發行債券發生的各種費用，計入當期損益。

　第二十一條　公司以負債形式籌集的資金，按負債的實際利率計提應付利息，計入公司成本費用。實際支付給債權人的利息，沖減應付利息。

　　　　　　　　　　　　 第三章　待處置貸款

　第二十二條　公司對購入貸款按其現值調整為待處置貸款后，根據管理的需要，結合購入貸款的特點，對待處置貸款按實際用途或行業、處置方式、處置進度等進行審查和確認，并按照確認的結果對其進行重新分類。
　　公司須充分關注貸款的擔保狀況。貸款設定質押、抵押、保證的，公司須進行明細記錄。

　第二十三條　待處置貸款和待處置貸款表內應收利息，應按照財政部制定的不良資產折扣和現值計算方法計算的現值計價。

　第二十四條　公司在待處置貸款持有期間，在對貸款質量進行定期內部評估和檢查的基礎上，充分考慮相關抵押物的價值等情況，計算檢查過程中發現的貸款本息損失，并經公司內部授權后于檢查當期予以確認，提取特別呆賬準備。特別呆賬準備按照具體貸款項目進行明細核算。
　　公司首次提取特別呆賬準備后，由于資產質量的惡化或好轉，在追加提取或轉回已提取的特別呆賬準備時，應按當期應提取數額與原特別呆賬準備的賬面余額的差額提取或轉回。
　　公司按照當年處置貸款本息所發生的凈損失與待處置貸款本息（包括待處置貸款、待處置貸款表內應收利息和孳生利息）的比率，提取一般呆賬準備。一般呆賬準備在每個會計年度未提取。

　第二十五條　公司應當積極采取債權重組等措施確保包括貸款在內的整體債權的最大限度回收。公司通過債權重組等收回相關債權的方式包括：取得債務人用于抵押或清償債務的資產；將持有的債權轉為持有債務人的股權；修改不包括上述二種方式在內的債務合同條款；以上三種方式的組合等。
　　公司通過前述方式全部收回整體債權時，取得的資產、股權的公允價值低于整體債權賬面價值的差額，應確認為當期債權重組損失；取得的資產、股權的公允價值高于整體債權賬面價值時，已取得的資產、股權應按整體債權賬面價值計價，其公允價值作備查登記，不能將該差額確認為當期債權重組收益。如果公司收回的資產為現金資產，應首先用于抵減整體債權賬面價值，高于整體債權賬面價值的部分，確認為當期債權重組收益。
　　公司通過修改債務合同條款方式，與債務人重新簽訂借款協議，以確認債務人尚須清償的債權金額以及其他有關事項時，該協議不應被視為一個新的借款合同，而僅是原借款合同的補充。公司應確定債務人未來須償還的貸款本金與未來須償還的利息的非折現金額之和，與整體債權賬面價值的差額，當差額為負數時，應在債權重組的當期，確認該差額為債權重組損失；當差額為正數時，即形成了公司的或有收益，公司須待該或有收益真正實現時方予確認入賬。

　第二十六條　公司將整體債權以包括資產證券化在內的方式轉讓時，將所收到的資產的公允價值與整體債權賬面價值的差額，直接確認為當期債權重組損益。
　　公司的轉讓方式包括買斷式轉讓和非買斷式轉讓。買斷式的轉讓具有如下特征：１．公司已將資產所有權的主要風險和報酬轉移給受讓人；２．公司沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也不能對已售出的資產實施控制；３．與交易相關的經濟利益能夠流入公司；４．相關的收入和成本能夠可靠計量。

　第二十七條　公司應采取不同方法核算正常貸款和不良貸款和利息收入。正常貸款是指借款人能夠根據借款合同規定，按時、足額支付利息和歸還本金的貸款；不良貸款是指借款人不能根據借款合同規定按時、足額支付利息和歸還本金的貸款。
　　對于正常貸款，公司應按國家規定的利率標準和計息期限計算應收利息，記入當期收入。
　　貸款到期后，借款人未能按借款合同規定如期歸還本金的，或者無論貸款是否到期，借款人未能支付利息的，公司應將此種貸款作為不良貸款，加強催收工作。在貸款本金逾期（含展期）１８０天后，公司應將貸款的利息計入待處置貸款表外應收利息核算。如果借款人還清了所有逾期的本金及利息，而且在一定期間內保持了良好的還款記錄，若此時借款合同尚未執行完畢，該貸款轉為正常計息狀態。

　第二十八條　公司發生的貸款呆賬要按國家規定的核銷條件、核銷辦法和審批權限從特別呆賬準備中核銷。特別呆賬準備用于核銷貸款本息損失。

　第二十九條　已作為呆賬核銷的貸款本息又收回時，增加特別呆賬準備。

　　　　　　　　　　　　 第四章　待處置資產

　第三十條　待處置資產按資產的性質可分為待處置流動資產、待處置固定資產（不包括房地產，下同）、待處置房地產和其他待處置資產。
　　待處置流動資產包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品、商品、應收賬款及其他應收款等。
　　待處置固定資產包括各類機器、設備、機械、運輸工具、器具等。
　　待處置房地產包括房屋、建筑物、基礎設施（如公路、橋梁等）等。
　　其他待處置資產是指公司收回的除上述資產以外的其他各類資產，包括土地使用權、工業產權、特許經營權、非專有技術等。
　　公司在債務人清償其債務或拆解處置被投資單位的全部資產時取得的現金、有價證券等，應直接作為公司的現金資產和投資資產入賬。
　　公司取得上述資產時，應合理地確定其公允價值。

　第三十一條　除本制度另有規定外，待處置資產應按取得的公允價值計價。

　第三十二條　公司對于所持有的待處置資產，在持有期間，應根據資產的風險程度，對其價值逐項進行定期內部評估和檢查。由于某些原因導致其預計回收金融，即資產評估時的公允價值低于賬面價值時，應對預計回收金融低于待處置資產賬面價值的差額，提取待處置資產減值準備。發生下列情形之一，導致某項資產可回收金額下降的，應當提取待處置資產減值準備：
　　（一）該項資產的市場價值大幅下跌；
　　（二）這項資產的使用程度或使用方式發生了重大變化或該項資產的實物形態發生了重大變化；
　　（三）法律因素或商業環境發生不利變動，或監管機構采取不利措施或對該項資產做出不利的評估；
　　（四）實際取得或購建某項資產的累計成本已大大超過了預期的成本；
　　（五）歷史上曾有過經營不善或現金周轉問題，且在當期又有同樣問題出現，致使某項原可產生利潤的資產出現持續虧損狀況。
　　當評估的預計回收金融超過資產的賬面價值時，僅需備查登記，不能將超出部分確認為當期收益。
　　對于單項待處置資產的價值超過一定金額的，公司應采用單項資產價值評估確認的方法確認資產減值損失，計提待處置資產減值準備。
　　對于單位價值低、數量大且具有相同或近似性質的同類待處置資產，應采用綜合減值率法確認資產減值損失。公司應將這些待處置資產進行合理分類，并定期地對尚未處置完畢的待處置資產的價值進行抽樣評估。公司應當在考慮抽樣評估的結果、樣本的代表性、各類待處置資產的價值變動情況、歷史經驗等因素的基礎上，合理地確定各類待處置資產的綜合減值率。公司應按照各類待處置資產賬面價值和綜合減值率計算出各類待處置資產的資產減值損失，并按此計提待處置資產減值準備。
　　公司首次提取待處置資產減值準備后，由于資產質量的惡化或好轉，在追加提取或轉回已提取的待處置資產減值準備時，應按當期應提取數額與原待處置資產減值準備的賬面余額的差額提取或轉回。

　第三十三條　公司應定期地對實物形態的待處置資產進行盤點、清查，年末必須進行一次全面的盤點清查。對盤盈、盤虧、毀損的待處置資產，應查明原因，及時處理。
　　公司待處置資產盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，記入營業外收入或營業外支出。

　第三十四條　公司以出售、股權投資等方式處置所持有的某項待處置資產的全部或部分時，對于所收到現金資產的金額或股權投資的公允價值低于待處置資產賬面價值的部分，確認為當期處置資產損失。如果所取得股權的公允價值高于待處置資產賬面價值時，將該股權的公允價值作為備查登記，由此而形成的或有收益待實現時處理。

　第三十五條　公司以融資租賃方式出租待處置資產時，辦理融資租賃的租賃資產以待處置資產的賬面價值和公司支付的運輸費、途中保險費、包裝費等計價。同時將待處置資產轉入融資租賃資產。
　　公司以經營租賃方式出租待處置資產時，應按資產的賬面價值將其轉入經營租賃資產。

　第三十六條　公司在辦理租賃業務中取得的收入，按規定計入當期租賃收入。
　　公司以融資租賃方式出租待處置資產時，若預計未來收到的現金流量的現值低于待處置資產的賬面價值時，應將差額確認為當期處置資產損失；若預計未來收到的現金流量的現值高于待處置資產的賬面價值時，待收到的累計現金流量大于資產賬面價值時，方可確認收益。

　　　　　　　　　　　　　　第五章　投資

　第三十七條　公司根據國家法律法規和財政、金融政策的規定，可以采用下面方式進行投資：以自有、受讓的資產向其他單位進行投資；通過債權重組等方式將公司所持有整體債權轉換為股權投資等。
　　公司不得以國家授予的經營特許權對外投資，不得在成本、費用和營業外支出中列支對外投資款項。

　第三十八條　公司對外投資按照投資的持有目的和時期長短，劃分為短期投資、待處置股權投資和長期投資。
　　短期投資是指能夠隨時變現且預計持有時間不準備超過一年的投資。短期投資的對象是可以在證券交易場所內自由轉讓的各種有價證券。
　　待處置股權投資是指公司與債務人達成協議，通過債轉股而取得的債務人的股權，或以公司持有的待處置資產進行的股權投資等，公司并不準備對這些股權投資長期持有。公司將盡可能快地以現金資產方式收回這些投資。
　　長期投資包括公司取得并打算長期持有的股權投資和債權投資。長期股權投資是指除短期投資和待處置股權投資以外的其他股權投資；長期債權投資主要是指公司準備長期持有的各種債券投資或由于公司所投資的債券尚未在證券交易場所內上市交易而持有的各種債券投資。
　　公司與債務人達成協議，債務人向公司發行新的債券以替代原貸款本息，公司取得的債券作為相應的債權投資處理。

　第三十九條　公司的有價證券按其取得時的實際成本計價。實際支付的價款中包括已宣告發放股利或應計利息的，應按照實際支付的價款扣除已宣告發放的股利或應計利息計價。已宣告發放的股利或應計利息，作為其他應收款單獨核算。
　　公司以非貨幣性的資產進行股權投資，以取得的股權的公允價值與投出資產的賬面價值孰低者為該投資的入賬價值。對于取得的股權公允價值低于公司投出資產的賬面價值的差額，應在取得股權時確認為當期處置資產損失；股權的公允價值高于公司投出資產的賬面價值時，僅將該股權的公允價值作為備查登記，由此而形成的或有收益應待最終實現時處理。
　　公司通過債轉股等方式將所持有整體債權轉換為股權投資，以